001存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

1、准则与证监会法规原文

1.1《企业会计准则第1号—存货》

第八条存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:

(一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

(二)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

(三)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

1.2《监管规则适用指引——会计类第2号》

2-6运输费用的确确认与列报

监管实践发现，部分公司对于运输费用的确认与列报存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下:

对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入期间费用。

对于为履行客户合同而发生的运输费用，属于收入准则规范下的合同履约成本。若运输活动发生在商品的控制权转移之前，其通常不构成单项履约义务，企业应将相关支出作为与商品销售相关的成本计入合同履约成本，最终计入营业成本并予以恰当披露。若运输活动发生在商品控制权转移之后，其通常构成单项履约义务，企业应在确认运输服务收入的同时，将相关支出计入运输服务成本并予以恰当披露。

企业应结合自身经营活动情况并基于重要性和成本效益原则，建立和实施运输活动相关内部控制，充分完整地归集运输活动相关支出，并在各产品、各销售合同以及各履约义务之间实现合理分配。

2、实务案例

2.1昱能科技：8-1发行人及保荐机构关于审核问询函的回复【内部调拨到境外销售计入存货】

公司向境外子公司销售商品的相关运费，系公司产品在达到可实现销售状态前必要的直接支出，在境外第三方仓库入库时计入存货成本，在出售时计入主营业务成本。

2.2致欧科技:会计师事务所关于第二轮审核问询函的回复意见【内部调拨到境外销售计入存货】

项目	性质	会计处理
境内头程费用	公司将境内采购的货物从境内自营仓或供应商仓库至起运港口所产生的运费、起运港杂费等	属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，计入存货成本，并在产品销售时结转“主营业务成本”
海运费	除B2B渠道中的境内发货（以FOB和mDDP模式），公司无需承担物流海运费以外，B2B渠道其他模式以及B2C模式。公司将承担境内采购的货物从境内港口到境外港口所产生的海路运输费用	属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，计入存货成本，并在产品销售时结转“主营业务成本”
关税	境内采购的货物运至目的港由公司承担的进口关税	属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，计入存货成本，并在产品销售时结转“主营业务成本”
境外二程费用	装运货物的货柜到达目的港后、入仓前产生的港杂费、清关费用、二程运费、卸货费用等	属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，计入存货成本，并在产品销售时结转“主营业务成本”
运输费	仓库发货到消费者收货途中的运输费用	2020年以前，费用发生时计入“销售费用-运输费”；2020年起作为合同履约成本，计入“主营业务成本”

2.3涛涛车业:发行人及保荐机构关于发行注册环节反馈意见落实函的回复【内部调拨到境外销售计入存货】

在审核发行人申报材料的过程中，中国证券监督管理委员会发布了《监管规则适用指引——会计类第2号》，该文明确规定：“对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入期间费用。”根据上文规定，发行人境外子公司向境内主体采购所承担的进口清关、海运及内陆运费和境外仓库之间产品调拨等其他运费在合并财务报表中应计入存货成本，并随着商品实现销售结转营业成本。

2.4骑士乳业:骑士乳业及国融证券关于第三轮问询的回复【处理逻辑有点问题】

2019年度农业板块公司甜菜销售活动所产生运费计入销售费用。自2020年起公司及下属各业务板块执行新收入准则，与履约成本相关的销售运输费重分类至营业成本，因此农业板块将甜菜销售运费重分类至营业成本。

在合并报表层面，2019年度自产甜菜运费同农业板块单体列报一致，均列报为销售费用。2020年度公司考虑执行新收入准则的影响，农业板块已经将甜菜销售运费重分类至营业成本，合并报表层面考虑到内部销售运费系内部产成品甜菜的移库成本，并未增加经济利益的流入，应计入当期损益，不应当计入甜菜成本及白砂糖生产成本，结合2020年度公司考虑执行新收入准则的影响，因此将自产甜菜运费全部重分类计入当年的营业成本。

综上所述，公司农业板块承担的甜菜运费，既没有改变农业板块产出甜菜的状态，也不会增加未来经济利益的资源。公司自产甜菜发生的运费全部计入当年白砂糖营业成本，而不是分摊计入存货成本，采用了更加谨慎的会计处理，不会虚高存货金额和毛利率，且自产甜菜当年全部领用，产出的主产品白砂糖70%以上均已在当年完成销售，公司相关财务核算符合公司经济业务实质，符合《企业会计准则》的规定，报告期会计信息更具可比性。

2.5广东科茂:发行人及保荐机构回复意见【内部调拨计入销售费用】

2020年和2021年，执行新收入准则后，公司将与合同履约相关的运输费用纳入营业成本核算，与合同履约无关的集团内部库存商品调拨等运费计入销售费用核算。

2.6海安橡胶:发行人及保荐机构回复意见【对应客户合同的内部调拨计入合同履约成本】

矿用轮胎运营管理服务轮胎运费的会计处理方式是否符合《企业会计准则》的规定公司将轮胎调拨发往矿山时所发生的运输费用作为合同履约成本，在运输完成当期计入营业成本。

根据《监管规则适用指引——会计类第2号》：对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入期间费用。对于为履行客户合同而发生的运输费用，属于收入准则规范下的合同履约成本。若运输活动发生在商品的控制权转移之前，其通常不构成单项履约义务，企业应将相关支出作为与商品销售相关的成本计入合同履约成本，最终计入营业成本并予以恰当披露。若运输活动发生在商品控制权转移之后，其通常构成单项履约义务，企业应在确认运输服务收入的同时，将相关支出计入运输服务成本并予以恰当披露。

公司为提供矿用轮胎运营管理，需要将所生产的轮胎运往国内项目部，或者承担矿用轮胎运营管理的子公司，公司将用于矿用轮胎运营管理的轮胎调拨发往矿山是履行与对应客户的矿用轮胎运营管理合同的重要内容，均可对应具体的客户。因此，公司将轮胎调拨发往矿山所发生的运输费用属于为履行客户合同而发生的运输费用，计入营业成本符合《企业会计准则》的规定。

3、四大等资料的讨论

3.1pwc

对于哪些成本应计为存货成本的评估可能需要判断，以确定哪些成本是将存货带到现在位置和状态所必需的。例如：

通常可以将商品运送到初始销售点所产生的成本资本化为存货成本；
与将存货从一个销售点转移到另一个销售点相关的成本（例如，在商店之间运输商品的成本）通常不应包括在存货成本中，因为在搬迁前，这些商品已经处于销售的状态和位置。在复杂的供应链和/或多个分销渠道的背景下，关于哪些成本元素是将存货带到现在位置和状态所必需的成本的判断可能会具有挑战性。在实体按职能进行费用分析时，IAS2第38段规定，“销售成本”应包括以前包括在现在已售出的存货的计量中的成本、未分配的生产间接费用以及存货生产成本的异常金额。

3.2EY

分销成本是将物品带到其现在位置的成本，但在确定哪些成本必要用于将存货带到其现在位置和状态时，可能需要运用判断力。例如，在大型零售商具有分销中心（例如超市）的情况下，涉及的运输和物流对于它们能够将商品以适当的状态在特定位置销售至关重要。在这种情况下，接收、重新包装和运输货物从中央或地区仓库到零售门店的成本被视为将资产带到销售点的成本，因此计入存货成本。[IAS2.15]。相反：

将存货从一个零售门店移动到另一个零售门店的成本不能包括在存货价值中。
实体可能因低于预期的需求而产生额外的存储成本。此类成本在发生时需要列支为费用，因为只有在它们在进一步加工之前对生产过程必需时，才能将存储成本资本化。
在根据订单将货物运送到客户之前（例如，用于互联网销售）或在将货物移动到零售门店以供本地存储、展示或由客户收取之前，在中央仓库存放货物的成本不能包括在存货价值中。
配送给客户的分销成本不包括在存货成本中，因为它们不是为了将存货带到销售点而产生的费用。分销成本在损益表中的适当呈现取决于实体是否根据其性质或功能进行费用分析，依据IAS1的分类（参见第3章第3.2.3.B节）以及特定的事实和情况。例如：
从中央或地区仓库到零售门店的运输成本按照IAS2资本化，并在销售存货时包括在销售成本中。
如果实体确定运输和处理活动与向客户提供的承诺的商品或服务相关，并且实体是作为主体行事的，我们认为将其列为销售成本、合同成本变动或类似的费用是合适的，因为这些费用将用于履行收入承诺（参见第27章第10.3节）。
与将存货带到销售点无关且与向客户提供的承诺的商品或服务无关的运输和处理成本不在IAS2和IFRS15的范围内。实体可能需要运用判断力来区分这些成本与IAS2或IFRS15范围内的成本，并确定如何呈现这些成本（参见第27章第10.3节）。
运输和处理成本的呈现将在第27章第10.3节进一步讨论。

3.3chenyiwei

通常情况下，与商品或原材料采购相关的运费计入存货采购成本;与履行和特定客户之间的销售合同直接相关的运费根据其发生于商品控制权转移给客户之前还是之后，作出不同会计处理(参见财政部会计司发布的《收入准则应用案例——运输服务》);其他运费(如存货在不同仓库之间调库发生的运费)仍列入销售费用。

4、cparobot总结

口径1:非对应客户销售合同的内部调拨直接计入费用，认为未增加经济利益流入；

口径2:非对应客户销售合同的内部调拨看是不是直接运送到初始销售点【目前多见于调拨到境外】。

倾向于口径2。