企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付
【例】2×21 年初，A 公司向其500 名中层以上职工每人授予 100 份现金股票增值权，这些职工从2×21 年1月1日起在该公司连续服务 4 年即可按照股价的增长幅度获得现金。A 公司估计，该增值权在2×21 年末和2×22 年末的公允价值分别为 10 元和 12 元。2×22 年12 月31 日，A公司将向职工授予 100 份现金股票增值权修改为授予100 股股票期权，这些职工从 2×23 年 1 月 1 日起在该公司连续服务3年，即可以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票。每份期权在2×22年 12 月 31 日的公允价值为 16 元。Ａ公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设A 公司500 名职工都在2×25 年 12 月 31 日行权，股份面值为1 元。假定不考虑其他因素。
分析：该案例中，企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，修改日为2×22 年12 月31日。
2×21 年 12 月 31 日，Ａ公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额为100×500×10×¼=125 000 元。
借：管理费用 125000
贷：应付职工薪酬——股份支付125000
2×22 年 12 月 31 日，A 公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4 年延长至5年。A公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将当期取得的服务计入资本公积，金额为 100×500×16×⅖=320 000元，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额为 320 000-125 000=195 000 元。
借：管理费用 195000
应付职工薪酬——股份支付125000
贷：资本公积——其他资本公积320000
2×23 年 12 月 31 日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16×⅗-320 000=160 000 元。
借：管理费用 160000
贷：资本公积——其他资本公积160000
2×24 年 12 月 31 日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16×⅘-320 000-160 000=160 000 元。
借：管理费用 160000
贷：资本公积——其他资本公积160000
2×25 年 12 月 31 日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100×500×16-320 000-160 000-160 000=160 000 元。借：管理费用 160000
贷：资本公积——其他资本公积160000
当日，职工行权。
借：银行存款 250000
资本公积——其他资本公积800000
贷：股本 50000
资本公积——股本溢价1000000