012期货会计处理
1、处理案例
1.1 案例1
| 上日结存 | 4月 |
|---|---|
| 期间入金 | 2,460,000.00 |
| 期间手续费 | (1,050.00) |
| 平仓盈亏 | - |
| 当日结存 | 2,458,950.00 |
| 持仓盈亏 | (1,170,000.00) |
| 客户权益 | 1,288,950.00 |
| 持仓保证金 | 1,057,600.00 |
| 可用资金 | 231,350.00 |
1、期间入金：
借：其他货币资金——存出保证金 2,460,000.00
贷：银行存款 2,460,000.00
2、期间手续费：
借：投资收益 1,050.00
贷：其他货币资金——存出保证金 1,050.00
3、持仓盈亏：
做法1非逐日结算:借：衍生工具——公允价值变动 -1,170,000.00
贷：公允价值变动损益 -1,170,000.00
做法2:说明【建议向期货公司了解：浮亏是否已经扣减了持仓保证金，即按照逐日结算，交易性金融负债已经采用抵减其他应收款的方式进行了结算。
借：投资收益 1,170,000.00
贷：其他货币资金——存出保证金 1,170,000.00
同时根据结算单所列的每日末持仓保证金余额调整“其他应收款——持仓报证金”余额使之一致，相应借记或贷记“其他货币资金——存出保证金”。
借：其他应收款--持仓保证金 1,057,600.00
贷：其他货币资金——存出保证金 1,057,600.00
（1）“其他货币资金——存出保证金”余额：2,460,000.00 -1,050.00-1,057,600.00-1,170,000.00= 231,350.00 【可用资金余额】
（2）“其他应收款--持仓保证金 ”余额：1,057,600.00
现金流：支付的投资活动=1,050+1,170,000.00+1,057,600.00= 2,228,650.00
总共货币资金：2,460,000.00 - 231,350.00 = 2,228,650.00
4、平仓盈亏：
按交易性金融资产／负债的核算规定处理，对应的交易性金融资产／负债的账面价值转销，与增加的“其他货币资金——存出保证金”之间的差额确认投资收益，同时将累计的公允价值变动损益转入投资收益。
财务机器人：按照《证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）》上面二级明细需要有点变化：
| 编号 | 会计科目 | 明细科目设置 | 核算内容 |
|---|---|---|---|
| 1021 | 结算备付金1 | 通过期货公司进行结算的，按期货公司进行明细核算。 | 核算基金存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金。 |
| 1031 | 存出保证金 | 通过期货公司进行结算的，按照期货公司进行明细核算。 | 核算基金存放在保证金账户中已被期货合约占用的保证金。 |
| 3003 | 证券清算款 | 设置期货暂收款进行明细核算。 | 核算基金持有的股指期货合约当日无负债结算后形成的暂收和暂付款项，此科目余额与‘其他衍生工具’科目中的股指期货合约公允价值金额一致，方向相反。 |
1.2《瑞华研究2010～2014汇编》：问题4-1-3（不满足套期保值准则规定条件的期货买卖业务）
问题：不满足套期保值准则规定条件的期货买卖业务如何进行账务处理？ 背景： A公司于2011年4月开始在期货公司开立期货交易账户，从事期货买卖交易。在套期开始时，A公司没有对套期关系进行正式指定，也未准备关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，对套期预期是否高度有效也未进行评价。 交易所为了有利于风险控制，每日进行结算。每日交易结束后，按照全部持仓计算应冻结的保证金款。并根据当日结算价，计算当日持仓的全部盈亏，当日持仓盈亏进行实际的资金划转，盈亏金额划入或划出投资者资金账户。 解答： A公司持有的期货合约属于衍生工具。运用套期会计方法需满足《企业会计准则第24号――套期保值》第十七条规定的各项条件。在本案例中，由于没有严格的套期关系指定和符合要求的文档，因此A公司从事的期货交易不满足运用套期快计方法的条件，公司的期货买卖纯属投机行为。在此情况下，A公司持有的期货合约构成了一项交易性金融资产或交易性金融负债，应按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行账务处理（但鉴于采用“逐日结算”的制度，因此期末“交易性金融资产／负债”应无余额）。 但应注意：根据“背景”部分中描述的交易所规则，“每日交易结束后，交易所按照客户全部持仓计算应冻结的保证金款，并根据当日结算价，计算客户当日持仓的全部盈亏，当日持仓盈亏进行实际的资金划转，盈亏金额划入或划出投资者资金账户”，则该部分盈亏实质上是已实现的盈亏，不属于持仓浮动盈亏，因为该部分盈亏会直接导致其他货币资金账户金额的增减变动，故此时的会计分录应为：借/贷：投资收益，贷/借：其他货币资金（注意：在逐日结算制度下，可不通过“交易性金融资产”、“交易性金融负债”和“公允价值变动损益”科目核算）。 同时，企业应把保证金中被冻结的部分和可自由使用（包括收回）的部分分别核算，并将期末被冻结的保证金作为所有权受到限制的资产，在附注中作出相应披露。在现金流量表中，期末被冻结（因而不能随时不受限制地用于支付用途）的保证金不能作为“现金”。
1.3 德盛利-2021-01-06-会计师回复意见
公司期货的买入、卖出与公司钢材现货不存在匹配关系，不属于套期保值，公司不存在购买期货头寸对现货进行套期保值的情况，因此公司期货交易的会计处理不适用《企业会计准则第24号—套期会计（2017年修订）》。
公司期货交易采用逐日盯市的无负债结算，所以月末公司无论是否有持仓，
资产负债表中均应无交易性金融资产或者交易性负债余额，平仓盈亏通过投资收益核算，同时体现在其他货币资金中的保证金的余额中。具体会计处理如下：
（1） 存入交易所需保证金，会计分录如下：借：其他货币资金 贷：银行存款
（2） 交易时，根据公允价值确认衍生金融工具价值和相关交易费用，进行会计处理如下：
借：衍生金融工具-公允价值
投资收益-交易费用
贷：其他货币资金
（3） 公司平仓时，根据平仓结算单，确认平仓盈亏。会计处理如下：借：其他货币资金 贷：衍生金融工具 投资收益
综上所述，公司期货交易的会计处理符合《企业会计准则》规定，相关收益或亏损应计入投资收益。
财务机器人：上面是不是有问题。既然都通过收益核算，不应该有衍生金融工具了。
1.4 2019-02-19-邢台市快玻玻璃科技股份有限公司反馈意见回复
公司所从事的期货业务系期货投机业务，即根据对市场的判断，把握机会， 利用市场出现的价差进行买卖从中获得利润的交易行为，公司根据《企业会计 准则》、《格林大华期货有限公司结算管理制度》等进行期货业务的会计处理。
A.公司依据《格林大华期货有限公司结算管理制度》向期货公司划出资金， 按照实际划出的金额，
借:其他货币资金，贷:银行存款; 其他货币资金分为两部分: 1结算准备金:使用不受限制; 2交易保证金:在持仓期间不能使用;
B、公司取得衍生工具(期货仓单)，支付交易保证金，会计处理为借:其 他货币资金(交易保证金)，贷:其他货币资金(结算准备金)。
C、公司根据《格林大华期货有限公司结算管理制度》、《每日无负债制度》 (又称“逐日盯市”制度，在每日交易结束后，按当日结算价对投资者所有未 平仓合约的盈亏、交易保证金及手续费、税金等费用，实行净额一次划转，相 应增加或减少投资者资金账户的权益)进行期货业务中盯市平仓盈亏、持仓盈 亏、交易手续费的会计处理，该部分盈亏实质上是已实现的盈亏，不属于持仓 浮动盈亏，会直接导致其他货币资金账户金额的增减变动，会计处理为:借/贷: 投资收益，贷/借:其他货币资金。
1.5 前进科技:前进科技及安信证券关于第一轮问询的回复 2023-07-18北交所 通用设备制造业 注册
公司被套期项目为预期铝的采购量，属于现金流量套期，在购买、处置和资产负债表日的会计处理方法如下：
1、转入保证金日，公司将银行存款转入至期货保证金账户借：其他货币资金—保证金
贷：银行存款
2、购买日，公司不做会计处理
3、资产负债表日，公司根据公允价值变动金额，确认现金流量套期储备借：衍生金融资产 贷：其他综合收益（或反向） 衍生金融负债
4、处置日，公司确认衍生金融工具的结算，将现金流量套期储备金额转出借：其他货币资金（或反向） 主营业务成本 衍生金融负债 其他综合收益（或反向） 贷：衍生金融资产
上述套期保值业务的会计处理符合《企业会计准则第 24 号—套期会计》的相关规定。
财务机器人：本质上为非逐日盯市的会计处理。
1.6 方盛股份:方盛股份及华英证券关于第一轮问询的回复 2022-08-18北交所 通用设备制造业 注册
虽然发行人以套期保值为目的进行期货交易，但具体铝期货交易的数量、日期与发行人销售产品订单、铝材采购等情况不存在明显匹配关系，发行人的铝期货合约不属于有效的套期工具。因此，发行人期货交易的会计处理不适用《企业会计准则第 24号--套期会计（2017 年修订）》。
《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》第八条规定：对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。
发行人期货交易的会计处理如下表所示：
| 项目 | 会计处理 |
|---|---|
| 发行人开立期货交易账户后，将期货保证金存入期货交易账户 | 借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目，划回的保证金，作相反分录 |
| 购入期货合约（开仓） | 按期货合约的公允价值（交易保证金）借记“交易性金融资产”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目 |
| 资产负债表日 | 期货合约的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。补充交易保证金，按补充的金额借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金”科目 |
| 卖出期货合约（平仓） | 按成交金额借记“其他货币资金”科目，期货合约账面余额贷记“交易性金融资产”科目，两者差额贷记或借记“投资收益”科目；按发生的交易费用借记“投资收益”科目，贷记“其他货币资金”科目；平仓时，将期货合约“公允价值变动损益”科目结转至“投资收益”科目 |
财务机器人：开仓计入交易性金融资产与金融工具准则对衍生工具定义不符合。