IFRIC22外币交易与预付款项
1、确认原则
8 Applying paragraphs 21–22 of IAS 21, the date of the transaction for the purpose of determining the exchange rate to use on initial recognition of the related asset, expense or income (or part of it) is the date on which an entity initially recognises the non-monetary asset or non-monetary liability arising from the payment or receipt of advance consideration.
8 根据《国际财务报告准则》第21号准则第21-22段的规定，用于确定初始确认相关资产、费用或收入（或其中一部分）所使用的汇率的交易日期，是指实体首次确认来源于预付款或收到预付款的非货币资产或非货币负债的日期。
9 If there are multiple payments or receipts in advance, the entity shall determine a date of the transaction for each payment or receipt of advance consideration.
9 如果存在多笔预付款或预收款，实体应为每笔预付款或预收款确定一次交易日期。
2、示例
示例1 — 单一预付款购买一项固定资产的情况
IE2 20X1年3月1日，A公司与供应商签订了一份合同，购买一台用于其业务的机器。根据合同条款，A公司在20X1年4月1日向供应商支付了1000 FC的固定购买价格。20X1年4月15日，A公司收到了这台机器。
IE3 A公司首次确认了一项非货币资产，将1000 FC翻译为其功能货币，按照20X1年4月1日功能货币与外币的即期汇率进行计算。根据《国际财务报告准则》第21号准则第23(b)段的规定，A公司不会更新该非货币资产的翻译金额。
IE4 20X1年4月15日，A公司收到了这台机器。A公司将这项非货币资产进行注销，并按照《国际财务报告准则》第16号准则《物业、厂房和设备》的规定，将机器作为固定资产进行确认。在机器初始确认时，A公司将使用交易日期的汇率来确认机器的成本，即20X1年4月1日（非货币资产初始确认日期）。
示例2—单一时间点确认的多笔预付款收入
IE5 于20X2年6月1日，实体B与客户签订合同，约定于20X2年9月1日交付货物。合同的固定总价格为FC100，其中FC40应于20X2年8月1日到账，余额应于20X2年9月30日收取。
IE6 实体B首次确认一项非货币合同负债，将FC40以当日汇率转换为其功能货币，即20X2年8月1日功能货币与外币之间的即期汇率。根据IAS 21第23(b)段的规定，实体B不会更新该非货币负债的转换金额。
IE7 根据IFRS 15《与客户签订的合同的收入》，实体B在20X2年9月1日确认收入，即将货物交付给客户的日期。
IE8 实体B确定与FC40预付款相关的收入交易日期为20X2年8月1日。根据IAS 21第22段的规定，实体B确定其余收入的交易日期为20X2年9月1日。
IE9 在20X2年9月1日，实体B：
(a) 取消FC40的合同负债，并以20X2年8月1日的汇率确认收入；
(b) 以当日汇率（20X2年9月1日）确认FC60的收入和相应的应收账款。
IE1020X2年9月1日确认的FC60的应收账款是货币项目。实体B会更新该应收账款的转换金额，直至应收账款结清。
示例3—分期支付购买服务的多笔款项
IE11 于20X3年5月1日，实体C与供应商签订服务合同。供应商将在20X3年7月1日至12月31日期间均匀地向实体C提供服务。合同要求实体C在20X3年6月15日支付给供应商FC200，并在20X3年12月31日支付给供应商FC400。实体C已确定，在这份合同中，20X3年6月15日支付的FC200与20X3年7月至8月期间将要接收的服务相关，而20X3年12月31日支付的FC400与20X3年9月至12月期间将要接收的服务相关。
IE12 实体C将FC200以当日汇率转换为其功能货币，从而首次确认一项非货币资产。
IE13 在20X3年7月至8月期间，实体C在从供应商接收服务的同时，将非货币资产进行了取消确认，并在损益中确认FC200的费用。实体C确定与预付款FC200相关的费用的交易日期为20X3年6月15日（非货币资产的首次确认日期）。
IE14 在20X3年9月至12月期间，实体C在从供应商接收服务时在损益中首次确认费用。原则上，交易日期是20X3年9月1日至12月31日期间的每一天。然而，如果汇率波动不大，实体C可以根据IAS 21第22段的规定，使用接近实际汇率的汇率。如果情况如此，例如，实体C可以使用每个月的平均汇率，将每个月的FC100（FC400 ÷ 4）费用转换为其功能货币，适用于20X3年9月至12月期间的每个月。
IE15 随着实体C在20X3年9月至12月期间确认费用，它在负债方面确认了相应的责任。该负债是货币项目。实体C会更新该负债的转换金额，直至该负债结清。
范例4—多笔预付款用于在多个时间点确认收入
IE16 在20X4年1月1日，实体D与客户签订了一份合同，销售两种产品。实体D于20X4年3月1日转移一种产品，第二种产品于20X4年6月1日转移。根据合同要求，客户支付了固定的购买价格FC1,000，其中FC200于20X4年1月31日提前到账，余额在20X4年6月1日到账。
IE17 以下事实是相关的：
（a）根据IFRS 15的规定，实体D将交易价格中的FC450分配给第一种产品，将FC550分配给第二种产品。
（b）实体D已确定，在这份合同中，于20X4年1月31日收到的FC200的对价与20X4年3月1日转移的第一种产品相关。在将该产品转移给客户后，实体D对剩余对价拥有FC250的无条件权利。
汇率表：FC:LC，截至2024年1月31日为1:1.5，截至2024年3月1日为1:1.7，截至2024年6月1日为1:1.9。
IE19 下面的会计分录示例说明了实体D如何处理合同的外币方面：
