库存现金审计

1、库存现金审计目标

与期末账户余额相关的审计目标为存在、权利和义务、完整性、计价和分摊、列报。

审计目标	通俗解释	涉及的底稿
存在	库存现金是谁的？	《库存现金监盘表》
权利和义务	库存现金有没有抵押？	一般不涉及。《库存现金明细表》《库存现金监盘表》
完整性	有没有虚增或虚减账外资金？	1、虚增：一般不涉及，《库存现金截止测试表》，一般不建议做。 2、虚减：特定行业属于高风险领域，见下面“3.1 虚减现金”介绍。
计价和分摊	库存现金金额到底多少？	一般不涉及。《库存现金明细表》
列报	库存现金币种、汇率多少？是否在境外？	《库存现金明细表》

2、库存现金的审计介绍

2.1库存现金的审计介绍（理论上）

对于库存现金的审计来说，“眼见为实”的监盘是最有用的审计程序，基本可以覆盖上述所有审计目标，一般形成一个“库存现金盘点表”，但需要注意以下事项：

A：监盘日一般最好安排在存货盘点日，即临近资产负债表日；

B：由于监盘日往往并不与资产负债表日保持一致，所以需要编制“监盘日实际盘点现金金额+监盘日至资产负债表日现金支出金额-监盘日至资产负债表日现金收入金额=资产负债表日金额”的调节关系；

C：监盘一般应该采取“临时突击”的方式，不应该提前通知出纳，说确定的时间去监盘；

D：监盘不能仅仅监盘出纳说的保险柜，更不是出纳指定的某层或单单现金，而是保险柜存放的票据、白条等一切实物资产；

一般现金审计都不是重点，尤其在现在这个年代。。。除开下面几点。。。

2.2库存现金的审计介绍（实务操作）

2.2.1 库存现金的余额尤其大额收支的合理性

我们需要关注下其现金的大额收入与支出情况，这是因为，无论按照国务院颁步的《现金管理暂行条例》，还是按照一个内控制度比较健全的企业的现金管理制度，一般不会出现大额现金收入与支出情况的。所以，在执行监盘程序外，我们还需要对现金的大额收入与支出进行细节（抽凭）测试，弄清其真实性与合理性。

2.2.2 库存现金的盘点范围

不是你真正只是去盘库存现金。。。其实主要盘支票、票据等。

2.3 库存现金底稿

2.3.1 库存现金明细表

（1）通用的底稿模板-库存现金明细表

主体【a]	币种[b]	期初余额[c]	本期增加[d]	本期减少[e]	期末余额[f]	账项调整（调减为负数）[g]	期末审定数（人民币金额）[h]	期末原币余额[i]	期末折算汇率[j]	折算人民币金额[k]	备注[l]
	合计
	其中：存放在境外的款项总额				-		-			-
	三、审计说明：
	四、审计结论：
		经审计，可以确认

1、这个底稿的必备字段是哪些呢？我们可以从《公开发行证券的公司信息披露编报规则 第 15 号——财务报告的一般规定 （2014 年修订）》来分析：

（一）按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额。披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项，以及存放在境外的款项总额。公司应单独披露存放在境外且资金汇回受到限制的款项。

第二十五条 合并财务报表项目附注中应披露的其他信息： （一）外币货币性项目，应列示其原币金额以及折算汇率。 合并财务报表中包含重要境外经营实体的，应披露其境外主要经营地、记账本位币及选择依据。记账本位币发生变化的还应披露原因及其会计处理。

2、从上面分析来看这个底稿的逻辑缺陷有哪些？附注要披露，目前是原币金额及折算汇率的。但目前是原币、人民币交叉混合到一起。假设你做2年1期的IPO审计，且涉及多个境外公司，这种模板就比较麻烦。在设计时候，尽可能让保持一个字段，把人民币汇率设置为1就行。该底稿较为简单，本人不进行设计，可以自行根据项目进行重新设计。

2.3.2 库存现金监盘表

清点实有现金	核对及追溯纪录
货币面值	张数	人民币余额	项目	金额
100.00		-	1、报表日现金账面余额
50.00		-	加：报表日至盘点日的上一日累计收入数
20.00		-	减：报表日至盘点日的上一日累计支出数
10.00		-	2、盘点日的上一日现金账面余额	-
5.00		-	加：收入凭证未记账数
2.00		-	减：支出凭证未记账数
1.00		-	加：未做记账凭证的收入数
0.50		-	减：未做记账凭证的支出数
0.20		-	3、盘点日现金应有数额	-
0.10		-	4、盘点日现金实有数额	-
0.05		-	5、差额：	-
0.02		-	长款	-
0.01		-	短款	-
合计	-
会计主管人员：		日期：		出纳：	日期：
监盘人：			日期：
三、审计说明：
四、审计结论：

说明：该底稿外币类似格式。逻辑上缺陷：参考上述的“2.1 D”。该底稿较为简单，本人不进行设计，可以自行根据项目进行重新设计。

2.3.3 库存现金截止测试表

测试凭证内容						收支归属期间
日期	凭证号	业务内容		借方金额	贷方金额	审计年度	以后年度
					√
					√
合计				-	-	——	——
						√
合计				-	-	——	——
三、审计说明：
四、审计结论：
	经审计，可以确认

说明：一般建议不做或直接索引费用截止测试。

3、库存现金的审计高风险点

3.1 虚减现金

废料收入不入账并做支现金。一般多见于钢铁等行业，边角料、废料等收入很大，为了少纳税，于是直接老板个人收取资金不入流水，账面也会存在偶发性的零星现金收入。遇到该类行业要高度敏感。如《图特股份:招股说明书（申报稿）》：2020 年度，公司存在将部分废料收入用于现金分红的情形，除依据前述利润分配预案进行分配外，当时公司股东何骁宇、陈解元按各自持股比例额外自公司取得分红 272.50 万元。

对策：1、私下询问，让坦白；2、投入产出比等指标；3、过磅记录；不过这个一般也不用做货币资金审计的亲去设计审计程序，哈哈哈，但还是要尽可能参与。

3.2 假现金实质为个人卡

一般有频繁或大额收入与支出的企业，除开是公交车、超市等特定现金频率很高的行业，一般实质都是个人卡。即常见的提问：说明现金交易的发生背景及原因，涉及采购、销售业务的具体情况，是否存在个人卡收付，相关会计及涉税处理是否合规。