0002现金流编制与复核逻辑详细介绍
1、 各个项目公式法编制的理解核心原则
| 1，数据来源：一般以总账与辅助账科目，即编制时候由于你能够看到企业的总账等财务数据，所以可以直接采用总账与辅助账科目编制；复核时候，由于要避免披露的报表与附注存在逻辑关系冲突，一般是附注取得数据结合报表使用； |
|---|
| 2，极限的思想：由于现金流量表本质上是反映现金流的收与支，从极限的思想出发，即现金流量=假设发生业务全部收到或支付现金+已经收到或支付现金但实际未发生业务-已经发生该类业务但实际未收到或支付现金。具体应用后面展开讲。 |
| 3，先一般再特殊：即前面说的循环角度理解，我们先假设没有跳循环编平现金流量表，再调整跳跃的循环。比如预付账款里面可能有预付材料款【属于经营活动现金流】，也有预付设备款【属于投资活动现金流】，先全部按照普通的，即统一为经营活动，后续再进行结构调整。 |
| 4，逻辑关系优先，不穷尽。由于企业的业务种类很多，主要理解逻辑关系，无法穷尽所有公式。 |
2、现金流量表的主表项目逻辑介绍（基本采取一个逻辑，自行根据准则变化更新）
| 一、经营活动产生的现金流量： | 一般事项 | 特殊事项 | ||
|---|---|---|---|---|
| 销售商品、提供劳务收到的现金 | 营业收入+应交税费一应交增值税(销项税额)+预收账款增加-应收账款原值的增加-应收票据的增加 | |||
| 收到的税费返还 | 企业收到返还的各种税费、收到的出口退税款等。 | |||
| 收到其他与经营活动有关的现金 | 其他应收款的减少+营业外收入（收益类政府补助，不包括税费返还）-递延收益的减少（收益类政府补助，不包括税费返还）+营业外收入（罚款违约金等）+财务费用（利息收入） | 受限资金变动等/工程款等 | ||
| 经营活动现金流入小计 | ||||
| 购买商品、接受劳务支付的现金 | 料（营业成本+存货原值的增加+存货跌价准备转销+（应交税费-进项税）+预付账款的增加-应付账款的增加-应付票据的增加）-非外购（工费） | |||
| 支付给职工以及为职工支付的现金 | 应付职工薪酬借方额-应交税费个人所得税的增加额-其他应付款个人社保与公积金增加额 | 支付给在建工程资本化研发支出人员的工资 | ||
| 支付的各项税费 | 应交税费借方发生额（实际支付额)(不包括应交税费个人所得税)---国企决算审计报告可以直接看到 | |||
| 支付其他与经营活动有关的现金 | 管理费用（非折旧摊销非职工薪酬等）+销售费用（非折旧摊销非职工薪酬等）-其他应付款增加+营业外支出（罚款等其他）+财务费用（手续费） | |||
| 经营活动现金流出小计 | ||||
| 经营活动产生的现金流量净额 | ||||
| 二、投资活动产生的现金流量： | ||||
| 收回投资收到的现金 | 附注：投资收益【处置非子公司】（母公司报表处置子公司）+长期股权投资等处置减少 | |||
| 取得投资收益收到的现金 | 投资收益（分红等非处置、非权益法核算的）-应收股利的增加 | |||
| 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的 现金净额 | 营业外收入（固定资产处置利得、无形资产处置利得等）-营业外支出（固定资产处置损失、无形资产处置损失等）+（固定资产无形资产等原值处置额-累计折旧摊销处置额-固定资产无形资产等减值准备处置额） | 预收账款等（拆迁等处置款）；其他应收款等（应收拆迁等处置款）；应交税费（增值税） | 举例（1）：固定资产账面价值100，出售收到现金110；固定资产账面价值为100，出售收到现金为80。 | 举例（2）：固定资产账面价值100，出售收到现金90，应收20 |
| 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 | 投资收益+处置净资产-净资产包含的货币资金等 | |||
| 收到其他与投资活动有关的现金 | 一般为理财产品的收支 | |||
| 投资活动现金流入小计 | ||||
| 购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 | 固定资产借方购置增加额-在建工程减少数+长期待摊费用增加额+无形资产借方购置增加额-（资本化支出减少数-资本化费用化数）等 | 职工薪酬等资本化；应付或暂估工程款 | ||
| 投资支付的现金 | 长期股权投资等增加额-预计负债增加额等 | |||
| 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 | 投资支付的现金-子公司货币资金 | |||
| 支付其他与投资活动有关的现金 | 一般为理财产品等 | |||
| 投资活动现金流出小计 | ||||
| 投资活动产生的现金流量净额 | ||||
| 三、筹资活动产生的现金流量： | ||||
| 吸收投资收到的现金 | 实收资本贷方额+资本公积贷方额-未分配利润与资本公积转增+不丧失控制权处置子公司的净资产+资本公积 | |||
| 其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 | ||||
| 取得借款收到的现金 | 长期借款、短期借款等借款增加额 | |||
| 发行债券收到的现金 | 发行债券收到的现金 | |||
| 收到其他与筹资活动有关的现金 | 营业外收入（资产类政府补助）-递延收益的减少（资产类政府补助） | |||
| 筹资活动现金流入小计 | ||||
| 偿还债务支付的现金 | 长期借款、短期借款、应付债券等借款支付额 | |||
| 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 | 应付股利减少额+利息支出（包含资本化）-应付利息的增加额-长期借款等应计利息的增加额 | |||
| 其中：子公司支付少数股东的现金股利 | ||||
| 支付其他与筹资活动有关的现金 | 发行股票相关费用；支付融资租赁固定资产分期租赁款；回购股份等 | |||
| 其中：子公司减资支付给少数股东的现金 | ||||
| 筹资活动现金流出小计 | ||||
| 筹资活动产生的现金流量净额 | ||||
| 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 | 1、外币现金及现金等价物实际发生的兑换损益和期末折算汇兑损益；2、境外经营子公司的现金及现金等价物折算到合并报表报告货币时产生的折算差额 | |||
| 五、现金及现金等价物净增加额 | ||||
| 加：期初现金及现金等价物余额 |
3、附表逻辑介绍（自行根据准则变化更新）
| 这里复核，是你面前只有审计报告情况下复核，不是你能看到内部财务数据，看到内部财务数据，完全可以用我前面公式法复核。有的是计算大数 | |
|---|---|
| 一、经营活动产生的现金流量： | |
| 销售商品、提供劳务收到的现金 | 见公式法编制逻辑，只能大概算算大数；与上期对比 |
| 收到的税费返还 | 无法核对 |
| 收到其他与经营活动有关的现金 | 见公式法编制逻辑；与上期对比；不过一般要“收到其他”“支付其他”同时核对 |
| 经营活动现金流入小计 | |
| 购买商品、接受劳务支付的现金 | 见公式法编制逻辑，只能大概算算大数；与上期对比 |
| 支付给职工以及为职工支付的现金 | 见公式法编制逻辑；与上期对比；不过一般要“收到其他”“支付其他”同时核对 |
| 支付的各项税费 | 见公式法编制逻辑；与上期对比；【国企等披露应交税费实际缴纳数才能核对，不然无法核对】 |
| 支付其他与经营活动有关的现金 | 见公式法编制逻辑；与上期对比；不过一般要“收到其他”“支付其他”同时核对 |
| 经营活动现金流出小计 | |
| 经营活动产生的现金流量净额 | |
| 二、投资活动产生的现金流量： | |
| 收回投资收到的现金 | 附注：投资收益【处置非子公司】（母公司报表处置子公司）+长期股权投资等处置减少 |
| 取得投资收益收到的现金 | 附注：投资收益【权益性投资收益】合计-附注：权益法核算的长期股权投资收益-附注：应收股利的增加数【期末应收股利-期初应收股利】+附注：权益法核算下收到的长期股权投资现金红利 |
| 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 | 附注：营业外收入【处置非流动资产收益】-附注：营业外支出【处置非流动资产损益】+附注：固定资产原值减少-附注：固定资产累计折旧减少-附注：固定资产减值准备减少 |
| 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 | 附注：投资收益+处置净资产-净资产包含的货币资金等 |
| 收到其他与投资活动有关的现金 | 附注：收到其他与投资活动有关的现金-支付其他与投资活动有关的现金=其他非流动资产（理财产品等）增加额 |
| 投资活动现金流入小计 | |
| 购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 | 附注：固定资产借方购置增加额-在建工程减少数++长期待摊费用增加额+无形资产借方购置增加额等-（资本化支出减少数-资本化费用化数）等+预付设备款等-应付设备款等 |
| 投资支付的现金 | 附注：长期股权投资等增加额-预计负债增加额等 |
| 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 | 附注：投资支付的现金-子公司货币资金 |
| 支付其他与投资活动有关的现金 | 附注：收到其他与投资活动有关的现金-支付其他与投资活动有关的现金=其他非流动资产（理财产品等）增加额 |
| 投资活动现金流出小计 | |
| 投资活动产生的现金流量净额 | |
| 三、筹资活动产生的现金流量： | |
| 吸收投资收到的现金 | 附注：实收资本贷方额+资本公积贷方额-未分配利润与资本公积转增+不丧失控制权处置子公司的净资产+资本公积 |
| 其中:子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 | |
| 取得借款收到的现金 | 取得借款收到的现金-偿还债务支付的现金=资产负债表：短期借款增加额+长期借款增加额+其他流动负债（1年内到期的长期借款等）增加额+长期应付款增加额（涉及现金流才体现） |
| 收到其他与筹资活动有关的现金 | 附注：营业外收入（资产类政府补助）-递延收益的减少（资产类政府补助） |
| 筹资活动现金流入小计 | |
| 偿还债务支付的现金 | 取得借款收到的现金-偿还债务支付的现金=资产负债表：短期借款增加额+长期借款增加额+其他流动负债（1年内到期的长期借款等）增加额+长期应付款增加额（涉及现金流才体现） |
| 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 | 附注：应付股利减少额+利息支出（包含资本化）-应付利息的增加额-长期借款等应计利息的增加额 |
| 其中:子公司支付少数股东的现金股利 | 本年无 |
| 支付其他与筹资活动有关的现金 | 附注：财务费用（手续费） |
| 其中:子公司减资支付给少数股东的现金 | |
| 筹资活动现金流出小计 | |
| 筹资活动产生的现金流量净额 | |
| 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 | 见附表“财务费用”钩稽 |
| 现金及现金等价物净增加额 | |
| 加：期初现金及现金等价物余额 | 附表：减：现金的期初余额 |
| 期末现金及现金等价物余额 | 附表：加：现金等价物的期末余额 |
| 1.将净利润调节为经营活动现金流量： | |
| 净利润 | 利润表 |
| 资产减值损失 | 利润表 |
| 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 | 附注：累计折旧等本期计提 |
| 无形资产摊销 | 附注：无形资产摊销增加 |
| 长期待摊费用摊销 | 附注：长期待摊费用摊销增加 |
| 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 | 附注：营业外支出（处置固定资产等）-营业外收入（处置固定资产等） |
| 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） | 一般无数字，比照处置损失 |
| 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） | 利润表 |
| 财务费用（收益以“－”号填列） | 附注：外部利息支出（不包含利息资本化）-汇率变动对现金及现金等价物的影响-----这里一般相符，当然有外币长期借款等折算除外。 |
| 投资损失（收益以“－”号填列） | 利润表 |
| 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） | 附注：影响损益的才填列 |
| 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） | 附注：影响损益的才填列 |
| 存货的减少（增加以“－”号填列） | 附注：存货原值的减少-存货跌价准备转销 |
| 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列） | 资产负债表与附注：应收账款原值的减少+应收票据的减少+其他应收款原值的减少+预付账款的减少等-预付工程款等的增加-其他应收款工程款等的增加 |
| 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列） | 资产负债表：预收账款的增加+应付票据的增加+其他应付款的增加+应付账款的增加+应交税费的增加+应付职工薪酬的增加+递延收益的增加等-预收/应付长期资产款等增加 |
| 其他 | 受限资金变动+…… |
| 经营活动产生的现金流量净额 | |
| 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： | |
| 债务转为资本 | |
| 一年内到期的可转换公司债券 | |
| 融资租入固定资产 | |
| 3.现金及现金等价物净变动情况： | |
| 现金的期末余额 | 附注：现金+银行存款+其他货币资金【不受限】 |
| 减：现金的期初余额 | 附注：现金+银行存款+其他货币资金【不受限】 |
| 加：现金等价物的期末余额 | |
| 减：现金等价物的期初余额 | |
| 现金及现金等价物净增加额 |
4、主附表实质相同的推导过程（自行根据准则变化更新）
| 一、附表逻辑关系： | |
|---|---|
| 净利润（假设当期净利润全部为经营活动现金流） | |
| 加：减少净利润不影响经营活动现金流（如果增加，则减少） | |
| 调整为：经营活动下的净利润 | |
| 加：不影响净利润但增加经营活动现金流（如果减少则为减） | |
| 等于：经营活动现金流（备注：同时影响经营活动现金流的不反映） | |
| 1、将净利润调节为经营活动现金流量： | |
| 净利润 | 营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用（利息支出-利息收入-汇兑收益）-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用 |
| 加：资产减值准备 | 资产减值损失 |
| 固定资产折旧、投资性房地产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 | 累计折旧计提额 |
| 无形资产摊销 | 同上 |
| 长期待摊费用摊销 | 同上 |
| 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列） | 营业外支出（处置固定资产等）-营业外收入（处置固定资产等） |
| 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） | 同上 |
| 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） | 0-公允价值变动损益 |
| 财务费用（收益以“－”号填列） | 筹资活动投资活动非资本化利息支出-汇兑收益（货币资金折算或兑付形成+非经营活动资产负债表项目折算或兑付形成） |
| 投资损失（收益以“－”号填列） | 0-投资收益 |
| 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） | 所得税费用（递延所得税费用） |
| 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） | 同上 |
| 存货的减少（增加以“－”号填列） | 存货原值的减少-存货跌价准备转销 |
| 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列） | 应收账款原值的减少+应收票据的减少+其他应收款原值的减少+预付账款的减少等 |
| 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列） | 预收账款的增加+应付票据的增加+其他应付款的增加+应付账款的增加+应交税费的增加+应付职工薪酬的增加+递延收益的增加等 |
| 其他 | 与上面无关的，非经营活动损益（增加为负数）+0损益经营活动现金流增加 |
| 经营活动产生的现金流量净额 | |
| 二、分拆如下： | |
| 营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用（利息支出-利息收入-汇兑收益）-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用+资产减值损失+累计折旧+营业外支出（处置固定资产等）-营业外收入（处置固定资产等）-公允价值变动损益+经营活动利息支出-利息收入--汇兑收益（货币资金折算或兑付形成+非经营活动资产负债表项目折算或兑付形成）-投资收益+所得税费用（递延所得税费用）+存货原值的减少-存货跌价准备转销+应收账款原值的减少+应收票据的减少+其他应收款原值的减少+预付账款的减少+预收账款的增加+应付票据的增加+其他应付款的增加+应付账款的增加+应交税费的增加+应付职工薪酬的增加+递延收益的增加 | |
| 再分拆如下： | |
| 序号1：营业收入+应收账款原值的减少+应收票据的减少+预收账款的增加 | |
| 序号2：-（营业成本+存货跌价准备转销+存货原值的增加+预付账款的增加-应付账款的增加-应付票据的增加） | |
| 序号3：-税金及附加-当期所得税费用+应交税费应纳税额（增值税+非增值税+个人所得税）-应交税费实际缴纳税额（增值税+非增值税+个人所得税）=应交税费应纳税额增值税-应交税费实际缴纳税额（增值税+非增值税）+应交税费个人所得税增加额 | |
| 序号4：-应付职工薪酬的实际缴纳税款 | |
| 序号5：-（-应付职工薪酬的计提+销售费用+管理费用-累计折旧摊销+其他应收款原值的增加-其他应付款的增加） | |
| 序号6：+递延收益的增加+营业外收入-营业外支出+营业外支出（处置固定资产等）-营业外收入（处置固定资产等）-利息支出+利息收入+筹资投资活动非资本化利息支出 | |
| 序号7：-资产减值损失+资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损益+投资收益-投资收益-递延所得税费用+递延所得税费用+汇兑收益--汇兑收益（货币资金折算或兑付形成+非经营活动资产负债表项目折算或兑付形成） |
5、编制逻辑举例（自行根据准则变化更新）
| 编制方法思路： | |
|---|---|
| 第一步：现金流量净增加额-汇率变动对现金及现金等价物的影响-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额-经营活动产生的现金流量净额=0 | |
| 具体步骤（先假设为一般事项）： | |
| （1）现金流量净增加额=期末货币资金-期初货币资金 | 先不考虑受限资金等 |
| （2）汇率变动对现金及现金等价物的影响 | 前面用公式法介绍的各个项目 |
| （3）筹资活动产生的现金流量净额 | 前面用公式法介绍的各个项目 |
| （4）投资活动产生的现金流量净额 | 前面用公式法介绍的各个项目 |
| （5）经营活动产生的现金流量净额 | 用附表的，因为附表取数简单，且我们是先一般再特殊，容易避免遗漏（主表经营活动项目太多了） |
| 第二步：编制主表的经营活动现金流量净额=附表的经营活动现金流量净额 | |
| 第三步：结构调整 | |
| （1）各个活动内部调整：附表一般不会调整 | |
| Eg1：借：预付账款 100 贷：应收票据 100 | |
| 【审计循环跳跃：从销售商品跨越到购买商品】 | |
| 步骤1：现金流量净增加额-汇率变动对现金及现金等价物的影响-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额-经营活动产生的现金流量净额=0 | |
| 主表：投资活动/筹资活动不涉及 | |
| 不涉及 | |
| 附表： | |
| 经营性应收的减少=0 | |
| 间接法：经营活动流量净额=0 | |
| 步骤2：编制主表经营活动 | |
| 销售商品：0--100=100 | |
| 购买商品=100-0=100 | |
| 步骤3：结构调整 | |
| 主表： | |
| 借：预付账款100 ----虚增购买商品现金流 | |
| 贷：应收票据100---虚增销售商品现金流 | |
| 附表： | |
| 借：预付账款100 ----虚减经营性应收的减少 | |
| 贷：应收票据100---虚增经营性应收的减少 | |
| 依然重复上述步骤1,2 | |
| 主表： | |
| 不涉及 | |
| 附表： | |
| 经营性应收的减少=0-调节项（100-100）=0 | |
| 间接法：经营活动流量净额=0 | |
| 主表： | |
| 销售商品：0--100=100-调节项（100）=0 | |
| 购买商品：100-调节项（100）=0 | |
| Eg2：借：固定资产 100 贷：长期应付款 100 | |
| Eg3：借：应收票据100 贷：预收账款100 | |
| （2）经营活动与非经营活动调整：主表与附表均会调整 | |
| Eg：借：在建工程100 贷：应收票据100 | |
| 【审计循环跳跃：从销售商品跨越到购置固定资产】 | |
| 步骤1：现金流量净增加额-汇率变动对现金及现金等价物的影响-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额-经营活动产生的现金流量净额=0 | |
| 主表： | |
| 购置固定资产：0--100=100 | |
| 投资活动现金流净额=-100 | |
| 附表： | |
| 经营性应收的减少=100-0=100 | |
| 间接法：经营活动流量净额=100 | |
| 步骤2：编制主表经营活动 | |
| 销售商品：0--100=100 | |
| 步骤3：结构调整 | |
| 主表： | |
| 借：在建工程100 ----虚增购置固定资产现金流 | |
| 贷：应收票据100---虚增销售商品现金流 | |
| 附表： | |
| 借：在建工程100 ----不涉及 | |
| 贷：应收票据100---虚增经营性应收的减少 | |
| 依然重复上述步骤1,2 | |
| 主表： | |
| 购置固定资产：0--100=100-调节项（100）=0 | |
| 投资活动现金流净额=0 | |
| 附表： | |
| 经营性应收的减少=100-0=100-调节项（100）=0 | |
| 间接法：经营活动流量净额=0 | |
| 主表： | |
| 销售商品：0--100=100-调节项（100）=0 |