天职国际研发指引0001研发费用的基本概况
（一）上市公司研发投入情况
截至 2023 年 8 月 31 日，根据同花顺数据统计，上市公司共 5268 家，研发投入占营业收入的比例，近三年（2020 年、2021 年、2022 年）比例分别为 1.99%、2.10%、2.31%，呈逐年上升趋势；资本化研发投入占研发投入比例近三年分别为 8.18%、8.64%、9.00%，也呈现逐年上升的趋势。
我们把上市公司分为主板（含原中小板）、创业板、科创板、北证四个板块来看，研发投入占营业收入近三年的比例为：
| 上市板块 | 2020 年 | 2021 年 | 2022 年 |
|---|---|---|---|
| 主板 | 1.74% | 1.84% | 2.01% |
| 创业板 | 4.64% | 4.83% | 4.84% |
| 科创板 | 11.12% | 10.40% | 10.23% |
| 北证 | 4.49% | 4.63% | 4.69% |
整体来看，主板、创业板、北证企业的研发投入与科创板存在较大差距，科创板的研发投入保持在较高水平，符合其“硬科技”的板块定位特征。
（二）不同行业研发费用情况
考虑异常值影响，剔除营业收入低于 1 个亿（结合新的退市新规考虑）的公司，按证监会行业分类上市公司研发投入比（研发投入占营业收入的比率），近三年在 2%（含）以下的行业有：文化、体育和娱乐业；采矿业；农、林、牧、渔业；居民服务、修理和其他服务业；卫生和社会工作；租赁和商业服务业；金融业；电力、热力、燃气及水生产和供应业；批发和零售业；交通运输、仓储和邮政业；房地产业；住宿和餐饮业。其中，房地产业和住宿、餐饮业研发投入比最低。2%以上行业研发投入比最高的行业为信息传输、软件和信息技术服务业，其次为科学研究和技术服务业，具体分布如下：
（三）IPO 问询关注事项
研发投入是科技创新型企业持续稳定发展的核心竞争力，作为衡量企业科技含量及上市重要指标要素，研发项目管理、研发费用的归集、研发资本化等成为 IPO 审核中重点关注的事项。通过对 2022 年以来 318 个 IPO 公开披露样本的整理，归纳出 IPO 问询过程中与研发支出相关的重点审核事项，主要可分为四大类 11 项问题：
| 序号 | 问题分类 | IPO 问询事项关键词 | 问询统计次数 | 问询次数占样本总体比重 |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 研发活动界定 | 研发项目与公司业务关联性 | 5 | 1.57% |
| 2 | 研发活动界定 | 研发活动的界定 | 6 | 1.89% |
| 3 | 研发活动界定 | 研发模式的认定 | 9 | 2.83% |
| 4 | 研发项目管理 | 研发项目流程管控 | 35 | 11.01% |
| 5 | 研发项目管理 | 研发部门设定 | 62 | 19.50% |
| 6 | 研发项目管理 | 研发人员管理 | 218 | 68.55% |
| 7 | 研发项目管理 | 材料投入与设备管理 | 34 | 10.69% |
| 8 | 研发会计核算 | 研发费用的归集与分配 | 238 | 74.84% |
| 9 | 研发会计核算 | 研发预算与实际执行差异 | 15 | 4.72% |
| 10 | 研发会计核算 | 研发资本化情况 | 21 | 6.60% |
| 11 | 研发税务规范 | 研发加计与高企认定 | 96 | 30.19% |
| 样本总体 | -- | 318 |
注：因问询问题类别下涉及的具体方面存在重合，故问题占 318 个样本总体的比例合计大于 100%。
信息来源：易董金融版及天职国际整理
（四）相关法律法规要求
研发费用会计核算、加计扣除等规范类事项可以参考的具体政策依据、指导文件有：
| 类别 | 法规名称 |
|---|---|
| 会计核算 | 《企业会计准则第 6 号——无形资产》及应用指南 |
| 会计核算 | 《企业会计准则解释第 15 号》 |
| 会计核算 | 《监管规则适用指引——会计类第2 号》 |
| 加计扣除 | 《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023 年第 7 号） |
| 加计扣除 | 《财政部 税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告 2022 年第 28 号） |
| 加计扣除 | 《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告 2021 年第 28 号) |
| 加计扣除 | 《财政部 税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号） |
| 加计扣除 | 《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告 2017 年第 40 号) |
| 加计扣除 | 《关于 2016 年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知》(税总所便函[2017]5 号) |
| 加计扣除 | 《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号） |
| 加计扣除 | 《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（部分失效）》(国家税务总局公告 2015 年第 97 号) |
| 加计扣除 | 《对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知》(财税[2010]81 号) |
| 预缴申报 | 《国家税务总局 财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（2023 年第11 号） |
| 预缴申报 | 国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告 2018 年第 23 号） |
| 退税政策 | 国家税务总局关于修订发布《研发机构采购国产设备增值税退税管理办法》的公告（国家税务总局公告 2021 年第18 号） |
| 高新认证 | 《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2017年第 24 号） |
| 高新认证 | 《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195 号） |
| 研发管理 | 《监管规则适用指引——发行类第9 号》 |
| 研发管理 | 《企业内部控制应用指引第 10 号——研究与开发》 |
| 研发管理 | 财政部 科技部关于印发《国家重点研发计划资金管理办法》（财教〔2021〕178 号） |
| 研发管理 | 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（ 财企 [2007]194号） |
| 研发管理 | 《技术合同认定登记管理办法》（国科发政字〔2000〕63 号） |
| 外资研发 | 《国务院办公厅转发商务部科技部关于进一步鼓励外商投资设立研发中心若干措施的通知》（国办函〔2023〕7号） |