天职国际研发指引0002研发活动与研发投入界定

（一）企业研发活动界定

根据《企业会计准则——无形资产》相关规定，研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指进行商业性生产或使用前，将研发成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

根据财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）相关规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

1.具体要求

(1)研发活动有明确创新目标，相关研发内容及性质符合相关法律法规规定对研发活动的定义

根据《企业会计准则——无形资产》及相关法律法规文件的规定，研发活动应当是指：企业综合考虑未来产业及技术发展方向、市场需求及公司发展战略，为保持公司技术先进性、提升公司核心竞争力而进行的，具有创新性且为提升公司产品性能、拓宽产品应用领域、提升工艺技术水平等而进行的研究和开发活动。公司研发活动应当有明确创新目标，有系统组织形式，且研发结果存在一定的不确定性，相关研发活动的具体内容、性质应当符合相关法律法规对研发活动的定义和范围。

根据国家税务总局于 2023 年 7 月发布的《研发费用加计扣除政策执行指引》，研发活动的相关判断要点及内涵如下：

①有明确创新目标。研发活动一般具有明确的创新目标，如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。可通过以下问题予以明确。例如，该活动是否要探索以前未发现的现象、结构或关系？是否在一定范围要突破现有的技术瓶颈？研发成果是否不可预期？如果回答为“是”，则说明该活动具有明确的创新目标。

②有系统组织形式。研发活动以项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，因此是有边界的和可度量的。

③研发结果不确定。研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断的试验、测试，具有较大的不确定性，存在失败的可能。

（2）公司研发活动划分清晰，与生产活动等其他非研发活动严格区分

公司在生产经营过程中，不同研发活动类型较多，既存在基于对技术发展方向、市场需求的预判市场调研进行的前瞻性研发，也存在基于具体客户需求

进行的新产品定制化研发，以及基于现有技术工艺进行实质改进与革新的工艺研发，而相关研发活动的结果通常是新产品、新技术或新服务的开发和推出，因此相关研发活动往往与生产活动等其他非研发活动较为紧密，实务中往往出现较难区分的情形，因此，公司应当建立严格、清晰、有效的研发活动内部控制，要结合具体研发项目目标、具体开发过程、内容性质、证据、成本承担及成果归属情况，明确研发与生产活动的具体分界点。

根据国家税务总局于 2023 年 7 月发布的《研发费用加计扣除政策执行指引》，研发活动与其他产业活动之间的边界说明如下，可结合公司实际业务情况，作为实务中区分研发活动和非研发活动的参考：

项目	处理方式	备注
原型	研发活动	原型的设计、制造和测试都属于研发活动；但为了进行批量生产而试生产的首批产品不是原型，其制造不属于研发活动
小试	研发活动	为了验证新产品、新工艺等能否正常运行的研发活动
中试	研发活动	为了验证新产品、新工艺等在大规模投产前能否正常运行的研发活动
中试工厂（中试设施）	区别对待	主要目的是研发活动，其建造与运行则属于研发活动，包括为了对假设进行评估、编写新产品方案、确定新成品规则、设计新工艺所需要的专用设备和建筑物、编制工艺操作说明书或手册等搜集数据，或者获得经验；否则，不属于研发活动
工业设计	区别对待	为研发活动开展的设计属于研发活动，如设计程序、制定技术规格、开发其他用途等；为生产进行的设计不属于研发活动
工业工程和工装准备	区别对待	“反馈”研发及与创新过程中的工装准备和工程属于研发活动；为产品流程而进行的工作不属于研发活动
软件开发	区别对待	在不以软件为最终产品的情况下，如果软件开发是研发项目整体组成的一部分，属于研发活动；否则，需要进一步判断
试生产	区别对待	为新产品、新工艺全面测试及随后进一步的设计和工程化进行的试生产属于研发活动；否则，不属于研发活动
售后服务和故障排除	非研发活动	“反馈”研发除外
专利与许可证工作	非研发活动	与研发项目直接相关的专利工作除外
常规测试	非研发活动	即使由 R&D 人员进行的常规测试也不属于研发活动
数据收集	区别对待	作为研发项目必不可少组成部分的数据收集属于研发活动；否则，不属于研发活动
公共检验控制、标准与规章的执行	非研发活动

注：“反馈”研发是指一项新产品或者新工艺转到生产部门后，仍然存在需要解决的技术问题，其中一些可能需要进一步开展的研发活动。

2. 典型问题

（1）公司是否建立了完善的研发活动相关内部控制制度，是否明确了研发活动的划分标准，是否符合《企业会计准则》及其他相关法规的规定。

（2）公司研发活动类型有哪些，对于存在定制化研发、受托研发等特殊研发活动的，相应研发成果的表现形式、权利归属情况如何，是否能用于其他合同，公司是否能控制相关研发成果，相关特殊研发活动认定为研发活动的依据、原因是否合理，是否符合行业惯例。

3. 核查重点

（1）了解、评估公司研发管理相关内部控制的设计，测试关键控制执行的有效性，通过检查相关研发活动业务流程相关资料及与公司管理层访谈，关注公司是否结合自身研发活动特点，建立了完善的研发相关内控制度并且得到执行，相关制度是否明确了研发活动、生产活动的具体划分标准、划分时点及依据，研发活动的界定是否符合《企业会计准则》及其他相关法规的规定。

（2）访谈公司管理层及主要业务人员，从研发项目立项至最终实现产品量产前涉及的产品调研、设计、试制、测试等多个环节出发，了解公司各类研发活动的具体情况（包括自主研发活动、受托研发活动及定制化研发活动等），结合公司研发项目的类型、目标、性质、具体内容、风险承担以及形成或预期形成的研发成果情况，关注公司研发活动与非研发活动划分标准是否恰当。

（3）查阅同行业公司公开披露资料，对公司相关研发活动组织形式、界定标准、管理情况是否与同行业公司相似进行了解，核查公司研发活动界定标准是否合理，是否符合行业惯例。

4. 审核案例

典型企业	具体问题
蜂巢能源	请发行人说明研发活动与生产活动的区分方式，定制化业务支出计入研发费用的具体情况,认定为研发活动的合理性
益诺思	请发行人说明研发活动定义及与生产活动的划分标准，发行人对研发活动的界定是否符合《企业会计准则》及其他相关规定，是否符合行业惯例，6 个国家和地方科研课题相关受托研发项目具体情况，与科研课题的相关性和直接对应关系，认定为研发活动的原因及依据，相应研发成果的表现形式、权利归属、是否能用于其他合同，发行人是否能控制相关研发成果
节卡股份	请发行人说明研发活动的划分标准，研发成果是否与客户产品交付直接相关及具体判断依据，是否实质为定制化开发从而应当计入成本，研发费用的归集是否准确

（二）研发投入界定

1.具体要求

（1）研发内部控制完善且得到执行，研发投入归集准确、披露完整

公司应当根据相关法律法规具体规定，结合公司实际研发活动特点，制定《研发费用核算管理办法》相关制度，区分研发阶段和研究阶段的核算处理方法，明确具体研发投入的支出范围及相关依据文件。

（2）研发投入计算口径合理，归集准确，不同口径存在差异有合理原因

1）研发投入计算口径合理、归集准确

根据《监管规则适用指引——发行类第 9 号》，研发投入为企业研发活动直接相关的支出，通常包括研发人员职工薪酬、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。公司应按照企业会计准则相关规定，通过“研发支出”科目准确核算相关支出。

研发投入的归集和计算应当以相关资源实际投入研发活动为前提。本期研发投入的计算口径原则上为本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和。

2）研发投入与高新技术企业申请口径、加计扣除口径存在差异有合理原因

高新技术企业认定办法、国家税务总局的研发费用税前加计扣除规定等法律法规对研发投入归集作出了规范，尽管相关规范仅服务于特定监管目标，但公司在日常经营管理过程中，要重点关注相关不同口径、文件下的研发投入的一致性情况，确保能够相互验证，如存在差异，一定要有合理的原因。

2. 典型问题

（1）公司是否建立了完善的研发费用开支相关内部控制制度并且得到执行，是否明确研发费用的开支范围和标准，设立台账归集核算研发费用，研发投入归集是否准确、相关数据来源及计算是否可验证。

（2）公司研发投入定义是否明确，计算范围是否合理，认定是否恰当，与高新技术企业认定时所申报的研发投入、所得税加计扣除时的研发投入是否存在差异，如有差异，是否有合理原因。

3. 核查重点

（1）获取公司《研发费用核算管理办法》等相关制度，了解公司研发阶段和研究阶段的核算处理方法，研发投入的具体支出范围与统计口径情况，结合公司具体的研发活动内容、过程和阶段，复核研发投入和研发费用的会计处理是否符合企业会计准则及相关监管规定。相关研发投入的具体范围、核算依据应当包括：

项目	内容	核算依据
职工薪酬	企业在职、兼职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用	考勤表、工时统计表、人员工资表、股权支付费用计入研发支出的合理依据等
物料消耗	研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用	材料出库单
折旧及摊销	用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用	设备工时表、折旧分摊计算表
房租及物业费	用于研发活动的建筑物、设备的租赁费、物业费	租赁合同、发票、分摊计算表等
委外研发	通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用	委托服务合同、发票、成果资料等
其他费用	包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等	合同、费用报销单、发票等

（2）对于研发过程中形成的产品或副产品的，检查是否按照《企业会计准则第 14 号——收入》《企业会计准则第 1 号——存货》《企业会计准则解释第15 号》等规定准确归集核算有关产品或副产品的成本，并确认为存货，在对外销售时，对销售相关的收入和成本分别进行会计处理。同时，重点关注，上述研发过程中产出的产品或副产品的成本是否从研发投入中剔除。

（3）研发投入金额、占比或构成发生显著变化的，重点关注变化原因及合理性，是否符合行业变动趋势。

（4）取得并检查发行人每年的所得税汇算清缴报告及年度纳税申报表、

《研究开发费税前加计扣除审核报告》等资料，获取并查看其报送给主管税务机关的《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，与账面研发投入进行核对分析，核实加计扣除金额是否得到主管税务机关的认可，复核经鉴证的加计扣除项目及金额是否满足相关法律法规的规定。

（5）查阅并逐条对照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）及《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国税〔2017〕40 号）等税收法规的规定，核实发行人研发费用可加计扣除金额和发行人申报报表研发费用金额的差异情况、差异原因及合理性。

（6）获取报告期内发行人高新技术企业认定申报材料、所得税纳税申报表，列示报告期内研发费用及其构成情况与高新技术企业认定申报资料和所得税纳税申报表加计扣除内容之间的差异情况，并结合相关法律法规，分析说明相关差异的合理原因，对于高新技术企业来说，在高新企业认定过程中，已经将相关产品试制成本认定为研发投入，IPO 财务口径的研发投入与高新技术企业申请的研发投入口径保持一致，相互验证。

4. 审核案例

典型企业	具体问题
天合光能	请发行人说明研发投入的具体定义及统计口径，定量列示与研发费用的差异情况，研发投入的相关会计处理，研发投入计入非流动资产的具体情况，结合企业会计准则及同行业可比公司的会计政策，逐项说明上述事项是否符合研发费用资本化的相关条件
凝固力	结合研发投入定义、试生产成本具体情况、试生产成本的会计处理，说明研发投入是否准确且符合规定；报告期内试生产成本金额与研发费用变动趋势不匹配的原因
晶丰明源	请发行人说明研发投入的确认依据、核算方法，税务加计扣除金额和研发费用金额是否存在较大差异，相关内部控制制度是否健全有效

（三）研发活动与企业业务关联性

根据《企业内部控制应用指引第 10 号——研究与开发》第四条：企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。第十一条：企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。

1. 典型问题

（1）结合公司研发项目的主要内容、性质、特点，说明是否与主营业务、产业发展方向相关。

（2）公司研发项目的开展过程、关键节点、研发进度是否与产品量产时间、收入规模存在一定的匹配关系。

（3）研发成果对公司技术、产品和财务状况的贡献、费用构成等，实现的研发成果以及转化为主营业务收入的情况，公司研发投入的成果转化情况与同行业公司的差异是否合理。

2. 核查重点

（1）了解公司所处行业及行业技术情况。当今各种商业模式不断增加，专业分工越来越细化，应该了解所在行业的发展变化、技术发展方向、商品（服务）的技术含量、行业头部和特色企业在研发领域的运营模式，对行业的专业知识、运行状况有一定的理解。

（2）访谈公司管理层、研发负责人、销售负责人等，了解报告期内研发项目的主要应用领域、与主营业务的相关性质、相关研发项目的研发成果及应用，了解发行人核心技术先进性的具体表征，了解研发投入与具体研发项目、研发成果、核心技术之间的对应关系。

（3）了解研发活动是否符合公司发展战略。获取公司未来战略发展规划、募集资金项目建设规划文件，了解未来研发投入安排。了解研发活动是否符合公司发展战略。

企业进行研究开发活动主要目的是获取新产品或新工艺技术，最终是为获得市场竞争优势，获得更高的市场竞争力，公司需要根据行业发展趋势和自身业务需要制定研发战略，研发项目应当符合公司发展规划，特别是战略规划。

（4）了解研发项目与主营业务相关性。研发项目的立项一切基于企业产品，最主要的主营产品，方向是为解决企业现实问题、困难或者不足。研发主题需要明确与产品相关的产品本身结构、生产工艺、技术方面，不能脱离产品，一切的研发活动以产品为核心。企业的研发项目，应当符合企业主营业务及高新技术企业领域要求，与主营业务相关。

（5）分析研发投入产出比，需要具有合理性。获取发行人收入成本明细表，对比分析研发项目在报告期内及期后产生收入的情况。研发强度一直是衡量企业研发水平的重要指标，提高企业研发投入产出效率，是提升企业创新效能的重要环节，也是助力企业成为科技创新主体的关键，研发投入产出比是衡量企业研发项目效益的一个重要指标，应具有合理性。

（6）判断研发成果与收入关联性合理性。研发项目的研发成果及应用、与主营业务收入的关系体现了企业的科技创新能力和成果转化能力，企业的研发成果及应用情况、报告期内与收入对应情况应具有合理性。

3. 审核案例

典型企业	具体问题
铭基高科	请发行人说明报告期内研发项目主要应用领域、与主营业务的相关性、相关研发项目的研发成果及应用、报告期内及期后产生收入情况
福事特	请发行人说明发明专利的具体应用情况，包括但不限于是否系核心技术或产品、与主营业务的相关性、对应的销售收入、应用场景等，并进一步说明发行人核心技术是行业通用技术还是独创技术，基于行业通用技术开发的难度及技术壁垒；结合液压管路生产工艺或技术的发展渊源、发行人所掌握的生产工艺或核心技术、发行人研发团队进一步说明在研项目的应用前景及发行人持续研发能力
辉芒微	请发行人说明研发投入与具体研发项目、研发成果、核心技术和主营业务收入之间的对应关系，境内发明专利均为 2019 年 3 月前申请的原因，报告期内研发投入的具体成果体现，申报前大量申请实用新型的原因，高性能家电控制器芯片研发项目的具体内容、进展情况以及预期成果，继续大额投入与下游市场需求的匹配性，以及研发项目周期的合理性