天职国际研发指引0003研发活动内部控制管理

研发项目是以研发任务为中心，以研发团队为基本活动单位，在相应研发条件的保障之下，开展研发活动。企业对研发项目从立项、实施到结题，建议建立全流程的管理制度，以便可以更好地适用于满足 IPO 审核要求、研发费用加计扣除政策以及高新技术企业认定标准。相关业务流程图及具体关注点如下：

（一）研发内部控制制度制定

1.具体要求

（1） 研发内部控制制度设计健全

企业是否结合公司实际业务情况以及相关内部控制规范要求，建立健全与研发活动相关的内部控制，且相关控制设计有效，包括健全公司的研发组织架构和研发工作流程体系，建立《研发管理办法》《专利管理办法》和《研发费用核算管理办法》等与公司实际研发活动相适应的内部控制制度，对研发活动涉及的研发立项管理流程、研发项目阶段管理流程和研发项目领料与工时管理流程、研发成果验收管理等研发活动相关流程、财务核算要求进行规范。

（2） 研发内部控制制度能准确划分各项研发支出

初始确认和计量时,企业应结合研发支出资本化相关内控制度的健全性和有效性,逐条具体分析进行资本化的开发支出是否同时满足会计准则规定的条件。后续计量时,相关无形资产的预计使用寿命和摊销方法应符合会计准则规定,按规定进行减值测试并足额计提减值准备。

2. 典型问题

公司研发内控制度是否建立健全并有效运行。

3.核查重点

（1） 关注是否建立研发活动相关的管理制度，了解发行人与研发活动相关内部控制并评价其有效性，并针对研发领料、研发费用的归集与分配、研发工时的记录、研发费用审批进行测试，测试与研发相关的关键内部控制运行的有效性。

（2） 关注研发项目相关的支持性文件，包括立项文件、实施文件、结项文件等在内的支持性文件，了解研发费用的归集和分摊方法，评价报告期内发行人研发费用核算是否真实、准确、完整，检查研发项目的立项文件、费用预算、结项报告等相关文件是否经相关人员审批。

（3） 关注研发费用明细账，检查审批记录、领料单据、合同、发票、付款单据等支持性文件是否符合内控要求。

4. 审核案例

典型企业	具体问题
畅想高科	请发行人详细说明公司的研发组织架构和研发工作流程体系，研发内控制度是否建立健全并有效运行，项目立项及项目相关材料是否完 整、准确
睿高股份	请发行人结合研发内控制度及执行情况，说明研发费用在各个项目间的归集和分配情况，如何准确划分生产投入与研发投入，是否存在将 其他成本、费用计入研发费用的情形
摩尔股份	请发行人详细说明公司的研发组织架构和研发工作流程体系，研发内控制度是否建立健全并有效运行，项目立项及项目相关材料是否完整、准确

（二）研发组织架构设置

1.具体要求

研发机构设置合理、研发部门职责界定明确

企业应当结合公司业务模式、研发流程及具体研发活动情况，搭建恰当的研发机构组织架构，并下设相关独立职能部门，同时，明确各部门、人员的职责分工和权限，未设立专门的研发部门、无专职研发人员、采用兼职研发的需判断是否符合行业惯例。

2. 典型问题

公司是否建立了与研发活动、流程相匹配的研发组织架构，具体研发组织架构下相关部门工作内容和人员职责是否清晰明确，能否确保研发活动内部控制恰当运行。

3. 核查重点

查阅公司研发机构组织架构、部门职责、研发流程的内部制度文件，对公司的高级管理人员、核心技术人员进行访谈，了解研发相关业务流程，研发部门与生产部门、销售部门的支持、协同、对接的机制运作情况，以及研发部门人员配备数量、岗位职责、参与业务的环节和工作内容，核实公司是否建立了健全完善的研发架构体系，各部门、环节研发人员素质、数量配备是否合理。

4. 审核案例

典型企业	具体问题
杰锐思	结合发行人研发活动、业务获取、合同签订及履行等关键环节和业务合同主要条款，进一步说明研发组织架构下相关部门工作内容和人员职责，并根据关键业务环节、主要业务类型等合理划分方式，说明研 发相关部门和团队参与的环节与内容
煜邦电力	请发行人补充披露公司的研发组织架构、研发成员职责和研发流程
中数智汇	详细说明公司的研发组织架构和研发工作流程体系，研发内控制度是否建立健全并有效运行

（三）研发预算管理

1.具体要求

（1） 企业应制定准确的研发预算，避免实际金额与预算金额出现较大差异

企业每年应基于总体发展规划，并结合市场需求信息，制定下一年研发方向。各研发部门应根据研发项目情况及研发方向讨论结果，并准确编制年度科研计划以及研发预算。年度预算制定的方法、依据、内容、结构应与公司实际研发匹配，避免实际金额与预算金额出现较大差异。

（2） 企业研发占比与同行业不存在重大差异

企业应当始终重视研发工作，研发投入持续增加，保持适当的研发占比。企业在制定研发预算管理时也应考虑是否符合战略规划和行业技术方向。

2. 典型问题

（1） 研发项目的投入金额与总预算存在较大差异的原因，公司对于研发预算的制定、审批、实际投入、预算修改等内容制度及执行情况，是否存在突击研发的情形。

（2） 与同行业相比研发投入占比相对较低的原因与合理性。

（3） 技术研发中心建设项目是否符合公司未来战略规划匹配。

3. 核查重点

（1）关注研发项目预算明细，了解研发预算与累计投入存在差异的原因；获取设计和开发更改申请/评审记录，抽查更改申请/评审记录是否经相应层级人员审批及审批记录是否完整。

发行人是否制定了完整的与研发预算、审批、研发投入、预算修改相关的管理制度，研发管理所涉及的部门及人员按照管理制度规定进行业务处理，相应的内部控制要求是否被有效地执行，不存在突击研发情形。

（3） 关注对比同行业上市公司研发投入占比情况，分析发行人的募投项目对于研发的投入是否符合行业趋势。

（4） 关注战略发展规划文件、研发投入明细表，了解公司未来战略规划及研发投入占比情况，分析本次募集资金投入技术研发中心建设项目比例是否符合公司未来战略规划。

4. 审核案例

典型企业	具体问题
思仪科技	请发行人说明较多研发项目的投入金额与总预算存在较大差异的原因，公司对于研发预算的制定、审批、实际投入、预算修改等内容制 度及执行情况，是否存在突击研发的情形
美心翼申	请发行人进一步说明与竞争对手相比的产品和技术工艺的比较优劣势，说明与同行业相比研发投入占比相对较低的原因与合理性，结合前述情况进一步说明创新性；补充披露他项权的概况，说明相关债务 到期情况、是否影响发行人生产经营
贺鸿电子	请发行人结合公司目前的战略发展及研发占比，分析说明本次募集资金投入技术研发中心建设项目比例是否符合公司未来战略规划，是否有相关技术储备、人才储备等支撑研发中心项目顺利开展

（四）研发立项管理

1.具体要求

（1） 研发项目具有科技属性，符合研发活动定义，具备实施条件

公司应当根据实际需要，结合研发计划，提出研发项目立项申请，相关研发项目相关研发方向、研究领域，研究内容和目标应该明确、具体，与公司主营业务相关，拟采取的研究技术路线和研究方法可行，并有创新和科技属性，且具备相关实施条件。同时，相关研发项目应当符合研发活动定义，具体详见 “二、研发活动与研发投入界定”相关内容。

（2） 研发项目立项应当经过恰当审批

研发项目应当按照规定的权限和程序进行审批，研发管理内部制度应当规定研发立项的审批层级和对应的审批人员，并且明确各审批层级的职责范围，可结合项目预算金额大小、科研意义（国家级）等情况，区分重大、重点和一般项目进行分级管理并明确对应的业务管理与审批权限。研发项目以“小组制”形式成立，或以主管研发部门发起其他相关部门签批意见形式立项，完成立项后，要进行项目立项编号，备案管理。

（3） 研发项目立项需要包含恰当、完整内容

公司审批申请用的立项文件包括以下内容：1）研发项目立项名称；2）研 发的意义与必要性；3）研发项目目标及成果；4）项目具体实施周期；5）项目负责人、项目参与人员及投入工时；6）研发预算：包括但不限于研发人员工资、材料费、折旧费、试验费、第三方费用及其他费用等；7）项目拟投入物料、固定资产清单。

2. 典型问题

（1） 研发项目是否已按公司的内部控制要求执行项目立项工作，项目立项资料是否真实合理，拟投入的人员、物资、资产是否与实际研发活动相关，是否经过恰当审批。

（2） 研发项目后续执行情况、预算支出是否与研发立项内容存在重大偏离，相关偏离是否合理，是否与研发活动相关，是否履行了相应审批和调整程序。

（3） 研发项目立项数量、预算支出内容、实施情况是否与公司研发费用变动趋势、费用结构相匹配。

3. 核查重点

（1） 获取公司研发管理相关制度文件，了解研发活动相关业务流程及内部控制活动，并测试相关研发内控制度的有效性及执行性，获取研发项目台账及相关项目研发立项文件（包括项目计划书、研发立项申请以及决议文件等），核查相关研发项目是否已按公司的内部控制要求执行项目立项工作，项目立项资料内容是否完整，对于内容的完整性，建议应当包括以下基本要素：

项目	备注
研发目标	包括研发意义、国内外现状、预期研发成果、预期实现的技术指标、 预期应用价值等
研发内容	包括技术难点或拟解决的关键技术问题、创新点、技术路线等
研发条件	包括研发基础、项目人员编制、经费预算、拟投入物料、固定资产清单等
项目进度安排	包括研发准备、技术攻关、试验测试等进度安排
成果形式与考核指标	论文、专利、样品等

对于申报市级、省级、国家级可研项目补助资金的项目，应当在完成内部立项后，按照相关当地科技项目管理办法要求履行立项、备案和审批手续，并同步作为立项文件进行归档。

（2） 了解报告期内各研发项目的具体实施情况及内容，包括实施进展、人员安排、材料领用、资产使用以及项目实施周期等方面，关注相关内容是否合理，拟投入的人员、物资、资产是否与实际研发活动相关，是否与立项文件中记录的内容存在重大偏离，如存在差异，要求公司提供相关预算调整、人员变更、资产领用等过程资料，复核相应审批手续的完整性。

（3） 获取并查阅报告期研发项目立项及进展、成果报告，获取公司报告期内各研发项目投入情况的相关资料；查阅并复核研发费用立项文件、费用预算、研发成果及专利；了解并核查公司研发项目数量变动、研发费用变动趋势与营业收入变动趋势的一致性，结合研发项目情况分析报告期内研发费用变动的原因。

4. 审核案例

典型企业	具体问题
芯谷微	请发行人说明研发项目立项时的周期与实际进展，报告期内研发项目时间较长的原因，研发项目目前均未完成的原因，研发项目是否存在 主要工作停滞的情形
思必驰	请发行人说明不同业务条线的业务规划和研发计划、研发项目预算金额及比例；报告期内，研发项目与核心技术间的具体关系，研发项目立项过程、研发目的、投入金额、研发进度、是否创收及预计创收情 况、是否与计划存在出入，是否有订单支持
京浜光电	请发行人结合研发项目立项、进展、完成、成果等情况说明报告期内研发费用持续大幅上升原因

（五）研发项目的实施管理

说明：本小节从研发人员管理、研发物料管理、研发资产及其他支出管理、委外研发管理、研发实施过程管理 5 个角度出发对研发项目的实施管理进行说明，部分内容与“四、研发支出的会计核算”内容存在重叠，提请读者综合参考、借阅。

1. 研发人员管理

（1） 具体要求

1） 研发人员认定合理、研发岗位职责明晰、研发人员调动需有理有据

公司应当建立严格的核心研究人员管理制度，结合相关法律法规的要求，以及公司研发组织架构、工作岗位及职责分工，明确界定研究人员认定标准、范围和名册清单（包括研发人员、非研发人员、兼职研发人员等）。公司应当加强对研究过程的管理，结合具体研发项目需求，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保非研发人员从事研发活动的相关手续管理到位，兼职研发人员的统筹管理、人员调动合理合规。对于研发项目之间以及执行过程中发生的人员调动，应当根据任务需求进行妥当的人员安排，并经过研发部负责人批准后完成内部项目之间人员调动。企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。

2） 制定和执行严格的工时管理制度

公司应当制定和执行严格的工时管理制度，参与相关研发活动的人员，均应当按照制度要求填报参与研发的工时，具体填报内容包括研发项目编号、具体时间、工作内容等。由项目管理专员汇总复核后，交由研发部门负责人或项目负责人审核工时填报情况，人力资源部门依据审批后的工时分配表进行薪酬计算，财务部依据人力资源部门核算后的工资薪金入账核算。

3） 研发人员数量、学历资质、薪酬水平与实际研发活动相匹配，与同行业不存在重大差异

研发人员应当具备丰富的实践经验，较强实操动手能力，必要的专业理论背景与教育背景等，企业应当注意研发团队人员的综合素质情况以及合理构成，合理配备与公司实际研发活动内容、规模匹配的研发人员，给予合适的薪酬，确保研发活动高质量、高效率的进行，且与同行业相比不存在重大差异。

（2） 典型问题

1） 公司研发活动及人员界定标准，研发人员的变动情况，研发人员的具体工作职责，是否存在研发人员从事非研发活动或非研发人员参与研发活动的情况，研发人员变动、调岗情况及相关内控制度，原薪酬构成及报告期整体变化情况。

2） 公司是否制定了严格的工时统计方法，研发人员认定、薪酬归集是否准确。

3） 公司相关人员是否具备从事研发工作的胜任能力。

4） 公司研发人员数量、学历构成、人均薪酬与同行业可比公司、当地人均薪酬水平进行对比，是否存在异常。

（3） 核查重点

1） 获取公司研发活动相关的管理制度，了解公司研发人员认定标准、职责范围，了解与研发活动相关的关键内部控制；执行研发人员相关的控制测试，核查公司是否制定了严格的内部控制保证相关研发工时统计及研发薪酬核算的准确性。

其中，重点在于研发人员界定，研发人员指直接从事研发活动的人员以及与研发活动密切相关的管理人员和直接服务人员。主要包括：在研发部门及相关职能部门中直接从事研发项目的专业人员；具有相关技术知识和经验，在专业人员指导下参与研发活动的技术人员；参与研发活动的技工等。发行人应准确、合理认定研发人员，不得将与研发活动无直接关系的人员，如从事后勤服务的文秘、前台、餐饮、安保等人员，认定为研发人员。公司应当依据员工所属部门、具体工作职责、项目参与时间等方面来综合考量。实际认定过程中同时可以参考相关法律法规的规定：

法律法规	研发人员认定相关规定内容
《 监管规则适用指引— — 发行类第 9号》	对于既从事研发活动又从事非研发活动的人员，当期研发工时占比低于 50%的，原则上不应认定为研发人员。如将其认定为研发人员，发行人应结合该人员对研发活动的实际贡献等，审慎论证认定的合理性。 发行人与客户签订合同，为客户提供受托研发，除有充分证据表明履约过程中形成发行人能够控制的并预期能给发行人带来收益的研发成果外，原则上单纯从事受托研发的人员不能认定为研发人员。 研发人员原则上应为与发行人签订劳动合同的人员。劳务派遣人员原则上不能认定为研发人员。发行人将签订其他形式合同的人员认定为研发人员的，应当结合相关人员的专业背景、工作内容、未签订劳动合同的原因等，审慎论证认定的合理性。研发人员聘用形式的计算口径，应与按照《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 57 号——招股说明书》第四十二条披露的 员工人数口径一致
《财政部关于企业加强研发费用财务管理 的若干意见》	本意见所称企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》	企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工，不包括为研发活动从事后勤服务的人员
《高新技术企业认定管理工作指引》	1. 企业科技人员，是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在 183 天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。 2. 企业研究开发人员，企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。（1）研究人员，是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员。（2）技术人员，是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：关键资料的收集整理、编制计算机程序、进行实验、测试和分析、为实验、测试和分析准备材料和设备、记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。（3）辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。 3. 研究开发人数的统计 主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作 183 天以上

2） 获取报告期内公司员工花名册、工资表、研发人员工时记录表，抽取部分主要研发人员进行访谈，核查公司是否清晰划分各类人员，关注研发人员是否存在从事其他工作的情况，关注非全时研发人员当期研发工时占比并对研发人员的薪酬归集及在研发费用、主营业务成本、合同履约成本、管理费用之间的分摊进行复核，检查并确认公司研发人员的职工薪酬在报告期内的归集是否准确；特别关注是否存在：①将部分生产部门生产人员纳入专职研发人员名单，而实际在生产车间从事生产工作；②研发人员中同时担任公司董监高或归属于其他职能部门情况（市场、财务、行政等），是否有合理原因，相关管理与研发工作职责如何安排和分配，相关薪酬费用全部或按固定比例计入研发费用的合理性。

3） 对公司报告期填报的所有工时进行抽样测试，将填报工时内容、时间与相应试验档案、考勤记录、系统记录等进行对比，检查是否存在异常。

4） 获取公司的员工名册，了解发行人研发人员的数量、职位、专业、受教育程度、年龄、入职年限以及工作履历等情况（包括专职与兼职），专职及兼职研发人员情况的结构情况及具体研发项目工作内容，检查研发费用核算期间与研发人员在职时间是否匹配，研发人员专业背景和工作经历与发行人研发活动

是否匹配,以核查相关人员是否具备从事研发工作的胜任能力。分析研发人员数量、结构变动情况、人均薪酬变动情况是否合理。

5） 获取同行业可比公司招股说明书、年度报告、问询回复及地方统计年报等公开信息，将公司人均薪酬与同行业可比公司、当地人均薪酬水平进行对比分析，以及将研发人员数量、结构、薪酬占比与同行业可比公司进行对比分析。

（4） 审核案例

典型企业	具体问题
凯普林光电	请发行人说明研发人员的核算范围、岗位分布、工作内容、工作年限情况，专业背景为“其他类”的人员是否具备相关岗位胜任能力；人工费中是否包含非研发部门人员薪酬的情况，将相关薪酬计入研发费 用的依据及合理性；是否存在研发人员从事非研发活动的情况
中兴新材	请发行人说明（1）2021 年及 2022 年新增研发人员的主要来源，来自于外部招聘或内部转岗的数量及占比，新增研发人员的工作背景、学历情况、工作岗位及主要职责，对应的研发项目及任务，认定为研发人员的依据及合理性，研发人员数量是否与研发项目预算具有匹配性，新增研发人员的必要性；（2）发行人的专科及以下研发人员从事的具体研发工作，是否具备相关研发能力，研发人员学历构成情况是否与行业可比公司相符；（3）研发人员薪酬的具体构成，结合研发部门所在地其他类似企业的研发人员平均薪酬、同行业可比公司研发人 员薪酬分析发行人研发人员平均薪酬较高的合理性
益诺思	请发行人说明新成立的技术创新中心人员中认定为研发人员的情况；结合研发活动及研发人员认定方法，说明公司研发人员数量的具体计算过程，分别说明从事自主研发项目工时和受托研发项目研发活动工时占比大于 50%的研发人员数量

2. 研发物料管理

（1） 具体要求

1） 研发物料采购应与研发计划相匹配

研发部门或研发项目组应当根据研发项目所需采购的具体物料清单进行物料采购申请，并由公司采购部门执行相关物料采购，由品质部检验合格后办理入库，注意关注向供应商同时采购生产、研发物料的数量及规模的合理性。

2） 研发物资领料出库经过恰当审批

研发过程的领料由研发人员提出申请，按照研发项目填写专门的研发领料单，经研发部经理审批后，由仓管员根据经审批后的领料单办理出库，并将相关领料单据传递给财务部门进行费用归集和账务处理，公司根据经审批的研发物料申领单、出库单归集各项目研发材料成本，同时确保各类单据保存完整。

3） 研发物料耗用和产出应遵循“能量守恒定律”

研发过程中，研发物料耗用和产出需要遵循“能量守恒定律”，即“研发领料=研发形成样品+研发废料+研发过程中合理消耗”，重点关注研发耗用原材料的去向，以及研发耗用产出的废料、样品与耗用原材料数量规模的合理性，如研发投料量与样品产出量、废料率对比情况等。

4） 研发废料、样品后续处理方式符合业务逻辑

公司应当制定研发样品、废品的管理流程，对于研发过程中形成的废料、样品，在经过相关部门对相关产出物料的技术指标、数量进行评审、验收后，由研发项目组办理入库申请，经审批后办理入库。公司结合实际业务需求进行后续处理，包括委外处置、对外销售、赠送、生产领用等，在实际领用时办理相关出库手续。结合相关废料、样品的性质、环保要求、利用价值等，重点关注相关后续处理的合理性，是否符合常识和业务逻辑，对应收入、成本核算的完整性等，以及相关废料、样品的入库、出库等过程管理是否到位。

5） 研发专用物料单独存放，账实相符

公司应当加强研发专用物料、研发废料、样品的存放管理，不同物资要做到单独摆放和记录，避免与生产用存货混淆，相关物资在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。同时，定期对相关研发专用物料、研发废料、样品进行检查、盘点，确保物资记录与实际库存相符。

6） 加强研发物料信息系统管理

公司可以通过信息系统加强研发物料的管理，通过设置并完善研发物料的物料编码、研发物料领用的系统申请、审批权限、研发项目物料范围及预算管

理等，确保研发项目组能按照计划设置和维护研发物料数据，该物料只能领入规定的项目或者由特定的研发人员领用，其他生产经营部门无法领用等。

（2） 典型问题

1） 公司研发物料管理相关内部控制是否健全、有效，出入库等相关单据是否齐全、内容完整。

2） 研发领料是否与研发活动相关，是否与生产领料是否能明确区分，是否存在将成本计入研发费用的情况，同时，研发领料的相关内容、数量、金额是否合理，是否恰当归集至相应项目。

3） 研发耗用原材料是否遵循“能量守恒定律”，研发耗用产出的废料、样品与耗用原材料数量、质量规模是否合理。

4） 研发形成的样品或废料是否存在委外处置、对外销售、赠送或再次投入生产过程的情形，相关处置方式是否符合业务逻辑，样品或废料涉及的成本核算、收入确认等相关会计处理是否符合企业会计准则相关规定。

（3） 核查重点

1） 获取公司制定的《研发费用管理制度》、《存货管理制度》等相关文件，查看是否规定了研发、生产物料消耗相关的内部控制，是否明确研发物资领料的审批权限和岗位职责（可以根据领用的数量、金额规模设置不同的审批层级，并规定研发物料领用流程只能由特定的人员或部门发起并且经过恰当审批），抽取研发领料单等原始单据，检查研发领料的相关申请、审批流程是否有效执行，核查重点包括：研发领料单是否保存完整，研发领料人是否为研发部门员工，研发领料单是否注明了研发项目名称、领料部门、领料明细、数量等基本信息，领用物料是否与研发项目相关，领用数量是否合理并符合研发需求以及 ERP 等信息系统领料记录与原始单据、财务核算的一致性等。除此之外，每个研发项目只能领用该项目课题范围内的物料（物料范围应当在立项时明确）。

2） 获取公司研发部门分年度分项目的研发样品台账，以及公司研发样品送样、送检出库单等相关单据，核查研发样品送样、送检的数量，是否与研发项目相匹配。

3） 访谈研发相关人员，了解各期研发投料的主要内容、最终去向、金额及占比，要求企业建立研发物料消耗台账，详细记录研发物料领用、消耗、产生的样件、试验件、废料处置等数据，并保留样件销售出库、试验件检测报告、废料处置过磅单据、运输单据等纸质资料做支撑；获得研发物料投入与产出相关比例情况，了解未形成样品和废料的损耗情形及原因，同时，实地查看研发活动过程，了解未形成样品和废料的损耗情形并进行拍照取样；将研发领用的物料的数量、重量等与消耗、产出数据进行逻辑分析，通过物料的能量守恒分析物料领用是否真实合理，具体常见研发物料去向如下：

物料产出	物料最终去向	备注
研发样品	送客户使用	一方面为了获取可靠的产品质量标准数据，另一方面为 了获取正式订单
销售给客户	根据客户要求进行的小批量样品试产，由客户承担相关 成本费用
送设备供应商及辅料供应商测试使用	主要用于供应商生产的设备或者耗材在研发产品生产过程中，用来验证设备精度、效率和产品外观等性能或者生产辅料对产品的性能、外观等是否满足公司的质量标准及规模化生产的要求，验证设备及物料的功能是否满足公司提出的技术需求
送外部检测机构测试使用	包括研发准备、技术攻关、试验测试等进度安排
留样	作后续研发、展览、客户需求等备用
形成固定资产	研发活动与生产工艺和现有生产设备紧密相关，领用的备品备件是围绕生产装置对工艺路线进行不断优化、核心生产参数进行不断升级调整，以最终达到产品质量持续提升、能耗及原辅料单耗持续下降的目标，形成自主研发设备成果能够顺利走向产线，为公司带来经济利益
研发废料	对外销售	废料仍存在一定利用价值，交给再生资源回收公司或部分下游单位进行回收
报废处置（环保要求）	部分研发活动产生的废料具有一定的污染性，且一般不具备再次利用价值，作为固废进行委外处置
继续投入生产过程	研发领料后形成的废料，符合生产要求，用于投入生产 （即进行掺混）
正常损耗	在试验过程中被消耗	结合具体研发过程和工艺情况，包括因机器设备正常损耗、设备开关机、试验线切换、清洗、煅烧等多种原因 发生的损耗

注：样品赠送是否形成销售的判断参考：公司研发产生的研发样品赠送给客户使用，需要了解相关送样后续是否与客户形成正式订单，后续正式订单中的产品销售数量和产品定价是否考虑研发样品赠送的因素，如不考虑，研发样品赠送与后续销售商品均为单独的行为，则样品赠送不属于销售商品。

4） 针对研发送样，获取公司业务部门编制的研发样品需求单，研发部门编制的研发样品入库单据及出库单据，客户的签收单，核查研发送样的客户和数量的真实性和准确性，获取报告期内公司研发部门送样台账，对各年研发送样的主要客户及供应商的数量进行统计，并抽取送样数量和金额较大的客户、供应商进行函证，核查送样的真实性和准确性。

5） 了解发行人研发产生的废料、样品管理办法，相关废料、样品价格确定方式，废料、样品成本核算，收入确认会计处理等，抽查和复核研发形成样品、废品后续流转、形成的成果及会计处理准确性；获取其他业务收入明细账，检查废料称重单、发票、收款收据、银行回单等原始单据，分析废料产销是否匹配。

4） 结合实地盘点、现场观察、检查出入库单等程序了解研发物料及样机的存放地点，了解研发物料的使用程度及物料新旧，核实相关研发专用物料、研发形成样品、废品是否单独存放，与生产所用存货不存在混淆的情形。

5） 查阅同行业公司公开披露资料，了解同行业公司相关研发活动的研发投料的主要内容，最终去向情况，与公司相关研发投料、产出情况进行对比，分析是否存在重大异常。

（4） 审核案例

典型企业	具体问题
金帝股份	请发行人说明（1）报告期各期生产和研发领用模具规模的对比情况，研发领用模具数量与研发活动需求量的匹配性；（2）研发投料量与样品产出量、废料率对比情况，报告期内试验数量，平均投料量与生产中单批次投料对比情况，结合分析研发材料领用量与研发活动需求量的匹配性（3）除形成样品和废料外，研发耗用原材料后的去向，模具的材料构成研发耗用报废后的处置安排，未扣减研发费用是 否符合《企业会计准则解释第 15 号》的要求。（4）列示实务操作中 对废料管控的过程，相关单据流转过程，入库单价如何确定，会计核算中如何归集等，并结合上述情况分析公司主营业务成本材料费归集 是否准确、合理。请发行人说明研发领料相关的内控措施及其执行情况，非研发人员代领原料的原因及具体金额，是否存在研发领料和生产领料混同的情形；研发领料的最终去向，是否形成样品或废料、是否对外销售及具 体销售情况、如何进行记录或会计处理
宏鑫科技	请发行人说明研发样品的具体去向、对应客户、金额及占比，样品赠送是否实质为销售商品，存在大额赠送情形是否符合行业惯例，发行人是否存在将研发费用和生产成本混同情形；研发废料的具体处理过程、内控制度及相应会计处理

3.研发资产及其他支出管理

（1） 具体要求

1） 研发专用固定资产与生产用资产进行明确划分和管理

公司应当建立完善的固定资产采购和管理制度，对设备的购置、验收和后续管理均作出明确的规定。公司严格按照制度规定对生产和研发设备进行使用和管理，公司研发专用资产由研发部门人员申请采购、验收、保管并使用，单独造册登记管理，专门用于研发活动，与生产设备在区域上分开存放并管理。此外，如发生固定资产调拨，需由调出部门发起《固定资产变更申请单》，经审批后执行调拨，调拨完毕后，资产管理部门更新固定资产清单，定期财务部门要组织资产管理部门、使用部门进行资产盘点。

2） 研发用固定资产与其他经营活动存在混用的，原因合理且审批到位

研发部门在研发项目立项时就应当明确相关研发项目涉及的资产清单，研发活动实施过程中，如若发生生产用固定资产投入研发活动，或研发用固定资产投入生产活动的，应当履行相应的申请及审批手续，无论是研发立项还是研发项目实施过程中，要重点关注相关研发与其他经营活动存在混用的固定资产的必要性、合理性，包括关注相关资产在研发活动、生产活动的相关具体作用，以及工时分配比重的合理性，避免出现生产用核心设备大部分用于研发活动等异常情形。

3） 研发用固定资产使用工时制度健全且得到执行

公司应当制定健全的研发用固定资产使用工时制度，由专人负责统计研发用主要设备在各研发项目、生产活动中的使用工时情况，按照不同的研发项目编制月度设备工时记录表，并且按照相关审批权限进行审批确认。每月末，财务部根据审批后的月度设备工时记录表，以各研发项目主要设备使用工时占总主要研发设备工时的比例，作为研发用房屋、设备的折旧费用分配依据，计入各研发项目。

4） 研发其他费用开支范围恰当、归集准确、分配合理

公司应当制定并完善研发支出管理办法，对于研发过程中发生的差旅费、测试费、咨询及专利费等其他费用，应当由研发项目人员在费用发生时填写费用报销单，注明费用支出用途及具体项目，经相关负责人审核后递交财务部门，财务部根据研发开支范围和标准，判断是否可以将实际发生的费用支出列入研发费用，设立研发项目辅助核算明细账将与研发费用直接相关的费用支出按项目归集列入研发费用。

（2） 典型问题

1） 公司是否制定了完善的固定资产管理相关的内部控制制度，说明公司对研发用固定资产的管理方式，是否将研发专用资产与生产用资产进行恰当划分和管理。

2） 公司研发用固定资产是否存在与其他活动混用的情形，相关费用划分的依据及准确性。

3） 公司研发用资产折旧摊销占研发费用总额比例与同行业公司对比是否合理，固定资产折旧分摊入研发费用金额占比与研发用资产占固定资产总额比重对比是否合理，存在差异是否有合理原因。

（3） 核查重点

1） 获取公司报告期各期末的固定资产明细表，复核固定资产使用部门与性质分类，核实固定资产卡片上的研发用固定资产和生产用固定资产分类是否准确。

2） 在固定资产监盘过程中，实地查看公司研发部门及生产车间固定资产管理及使用现场情况，了解、核对相关固定资产的实际运行情况，重点关注研发部门固定资产实际使用是否与研发活动相关，是否存在混用的情形。审计人员应当取得相关研发设备工时记录表，根据机器工时分摊比例测算应计入研发费用的折旧金额，与账面记录进行核对。

3） 查阅同行业公司公开披露资料，分析公司报告期各期研发用固定资产原值、研发用资产折旧摊销占研发费用总额比例，研发用固定资产总额占固定资产总额比重，与同行业公司相比是否合理，如存在差异，结合实际研发用固定资产的性质情况、使用年限、公司固定资产结构类型等因素进行分析，核实是否存在合理原因。

4） 了解研发费用的支出范围和归集方法，抽取部分大额研发费用其他支出凭证进行检查，核查是否存在将非研究开发类支出计入研发费用的情况；复核相关支出凭证后附的原始单据情况，如合同、发票、付款单据等，以确定其是否具有交易实质，检查费用发生是否真实，是否与具体研发项目相关、归集金额是否准确，是否经过了恰当审批，支付对象是否与公司存在关联方关系。

（4） 审核案例

典型企业	具体问题
佰维存储	请发行人说明研发用资产是否可以/实际用于生产，相关折旧摊销费 用如何在成本与费用中分摊
高凌信息	请发行人说明公司对研发用固定资产的管理方式，期末构成及金额，是否存在与其他部门混用设备的情况，相关折旧摊销费用划分的准确 性
国力科技	请发行人说明研发用固定资产报告期各期折旧金额，2020 年分摊金额及占比大幅减少的原因，报告期内固定资产折旧分摊入研发费用金额占比显著高于研发用固定资产总额占固定资产总额比重的合理性

4.委外研发管理

（1） 具体要求

1） 委外研发须经过恰当审批，相关受托单位具备研发能力，交易价格公允

公司应当在研发立项阶段识别出需要通过委外实现的环节与工序，说明委外研发的相关原因、必要性及合理性，并经过恰当审批，编制研发预算时应当考虑委外费用的影响。研发项目过程中，公司研究项目或其中部分环节与工序需委托外单位承担的，应当采用招标、询价等适当方式确定受托单位，重点审查受托单位基本情况、相关资质，是否具备相关研发能力，是否与发行人存在关联关系或其他利益安排，以及交易价格的公允性。签订外包合同时，要明确研发内容、付款方式、研究成果的产权归属、研究周期和质量标准等相关内容。

2） 严格做好委外研发过程管理

公司应当加强对委外研发过程的管理，合同中明确研发成果归属，由相关研发负责人定期跟踪检查委外研发项目进展情况，评估各阶段研究成果，同时严格按照合同约定，在相关委外单位完成相应研发进度任务，阶段成果提交审查合格后方可进行费用支付与结算，除此之外，由于委外研发存在的不确定性，公司应当能识别出偏离合同约定范围、研发周期、数额的款项支付并做出恰当的修正。

3） 委外研发成果验收严格，研究成果权属明确

公司应当建立和完善研究成果验收制度，特别对于委外研发成果的验收，应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收，确认委外研发的有效性和质量，并经过严格审核后办理委外研发费用的结算，对于需申请专利的研究成果，应当及时办理相关专利申请手续。

（2） 典型问题

1） 公司委外研发是否存在外部技术依赖，是否具有独立研发与自主创新能力，委托研发是否涉及核心技术。

2） 公司委外研发的具体构成、研发内容、支付对象、成果所有权，说明合作研发与委托研发的区别，记入当期研发费用的委托研发成果的交付情况和费用归集的依据。

（3） 核查重点

1） 访谈公司研发部门负责人，了解报告期内公司合作和委托研发情况，目前已取得的研发成果、应用产品及应用效应，分析说明合作和委托研发的必要性。

2） 获取合作研发和委托研发的相关合同协议，了解研发目标、委外研发费用结算条款、研发成果归属条款等内容，并与实际执行情况进行对比核实，关注相关研发费用支付结算是否恰当，依据是否充分，成果文件是否真实、是否达到预期目标，研发成果归属是否存在瑕疵。

3） 了解公司的研发模式及研发能力，了解进行合作研发及委托研发的背景及原因，在公司业务开展过程中发挥的作用及与核心技术的关系，分析公司核心技术对合作或委托研发是否存在依赖。

4） 获取受委托公司信用报告，核实相关受托单位与公司是否存在关联方关系，访谈公司研发部门相关项目负责人，了解委托外部研发的原因及背景，价格确定的过程、依据及相关文件，核查相关委外研发成果文件以及款项支付情况是否存在异常，并与同行业公司类似委外研发支出水平进行对比分析，说明其合理性。

5） 检查获取委托研发合同，检查并分析委托研发合同条款及相关约定、委托研发的成果资料、发票、付款单据等原始凭证，检查研发费用归集的真实性、准确性。

6） 了解公司在委托研发过程中的具体工作内容以及工作量清单，分析委托研发价格的公允性，了解未来是否会持续发生费用。

7） 公开查询相关委外研发单位信息、资质情况，现场走访相关委外研发单位，核实相关受托单位是否具备相应研发条件、能力，并与具体负责相关委外研发项目的团队成员进行访谈，了解委外研发项目的实施进展及过程，核实相关公司支付的委外研发费用的实际使用情况。

（4） 审核案例

典型企业	具体问题
华澜微	请发行人说明公司核心技术的来源及演进过程，分类汇总列示公司通过收购/技术授权/合作研发/委外研发等方式取得技术（含在研技术）的具体情况，包括但不限于来源主体、获取方式、支付对价及公允性、各方权利义务安排及与公司产品、收入、核心技术、专利的对应情况等；发行人能否长期稳定地使用有关技术，是否进行了二次研发及成果，是否存在外部技术依赖，是否具有独立研发及自主创新能 力
华理生物	请发行人说明 2021 年对外委托研发支出大幅增长的原因，相关支出的具体构成、支付对象、研发内容、成果所有权归属以及与发行人研发项目、主营业务和主要产品的关系，说明相关支出的必要性和合理性，相关委外研发成果的交付情况和费用归集的依据，是否存在期末 集中支付、拼凑研发费用指标的情形
英诺特	请发行人说明委外研发与技术及咨询服务的区别，逐项目分别说明委外研发项目、技术及咨询服务的内容、服务方、合同金额，报告期内委外研发与技术及咨询服务费金额快速增长的原因

5.研发实施过程管理

（1） 具体要求

1） 建立研发项目管理制度和技术标准，建立信息反馈制度和研发项目重大事项报告制度

跟踪项目进展，建立良好的工作机制，关注项目是否按期实施。企业应当开展研发项目中期检查工作，定期跟踪检查研究项目进展情况，讨论存在的问题，评估各阶段研究成果、进度、经费使用情况、下一步工作安排等并形成书面成果。

研发项目实施过程中，公司应当定期组织研发项目过程监督、检查和考核工作，研发项目负责人应当定期编制进度实施报告，记录研发项目当前完成的研究情况、进展情况以及项目支出情况，经审核后进行备案，确保相关研发项目按时完成。对于发现项目实施出现逾期、预算超支等情形的，要结合项目实际实施情况说明相关原因，并提出解决方法。

2） 研发项目实施过程中内容变更、终止应当履行审批手续

研发项目实施过程中，对于基于研发、市场、技术等需求，需要调整研发项目实施周期、项目预算、项目需求物料、资产以及参与人员的，或由于客观原因或不可预见的原因无法继续实施或已失去继续实施意义需要撤销或终止的，研发项目组应当书面说明具体原因，并履行相应的审批手续。

3） 研发支出结构应当合理，与同行业公司比较不存在重大异常

公司应当定期结合研发项目具体内容、实施情况等信息，对研发支出中研发材料、人工薪酬、折旧与摊销等主要支出波动情况、结构变化情况进行分析，同时与同行业公司进行对比分析，核实是否存在重大异常情形。

（2） 典型问题

1） 公司研发项目立项时的周期与实际进展情况是否匹配，是否存在报告期内研发项目时间较长而未有合理原因的情形。

2） 研发项目的直接投入金额，材料投入特点与研发项目阶段是否匹配，与研发费用波动情况是否一致。

（3） 核查重点

1） 获取公司研发活动相关管理制度，了解与研发活动过程管理相关的内部控制活动，并测试相关研发活动过程管理的有效性。

2） 结合各年度研发项目具体进展情况、研发人员项目分配情况以及研发项目专利获取等情况，分析发行人报告期内研发人员数量与研发项目及取得成果的匹配性。

3） 获取公司研发项目明细情况，列示报告期各期各研发项目的直接投入所需原材料及金额、项目特点及阶段等，与公司研发部门进行访谈，了解各研发项目所处阶段及具体研发内容，分析不同项目研发投入金额与研发阶段的匹配性。

4） 获取报告期内各研发项目研制任务书、年度开发计划、年度总结报告以及对应研发子项目技术规格书、设计图样、产品验证报告、研发人员项目考勤表等相关资料，复核研发子项目具体研发情况以及研发人员分配情况，核实相关研发活动是否正常实施，是否存在其他异常情形。

（4） 审核案例

典型企业	具体问题
吉锐科技	请发行人说明结合报告期内主要研发成果和在研项目投入情况、主要研发项目的研发过程、研发活动与生产活动在设备、工艺、人员、地理位置上的区分情况等，说明发行人研发投入较高且研发费用率大幅高于同行业可比公司的原因及合理性，研发费用中投料数量和金额与研发产出的匹配关系、研发费用结构与同行业可比公司的差异情况、发行人研发相关内控制度及其执行情况，研发费用的归集、核算的准 确性
芯谷微	请发行人说明研发项目立项时的周期与实际进展，报告期内研发项目时间较长的原因，研发项目目前均未完成的原因，研发项目是否存在 主要工作停滞的情形
华茂伟业	请发行人说明报告期各期各研发项目的直接投入金额，材料投入特点与研发项目阶段是否匹配，2021 年起直接投入金额增加较多的合理性